早期的大规模城市化，大规模的政府注资和土地出让，把建筑施工行业推入了鼎盛发展的时期，极大地提振了全国的国民生产总值，但随着社会经济发展趋于均衡，土地开发建设量趋于饱和，建筑市场在相对繁荣时期开始下滑，在此时，中央政府针对中央建筑企业印发了一系列稳定行业发展的政策，推动其成为更加成熟和专业化的产业。

国资委于2015年6月印发的《关于中央企业开展两金占用专项清理工作有关事项的通知》，进一步推动了两金压降工作，切实促进了中央建筑企业不断优化资产结构，提高资金利用效率、提高企业运行效率和盈利能力。

施工企业“两金”主要包括的是各类应收款项和存货，本文将从这两方面，分析中央企业压降“两金”的各种措施。

如表1所示，随着两金占比的不断降低，企业的营业收入也逐年上涨，而得益于企业推行的一系列有力压控两金的各项举措，两金增长率始终低于营业收入的增长，说明两金的压降工作为企业释放了大量的流动资金，提高了企业的盈利能力。企业流动资产质量的提高无疑也会大幅提高企业整体资产质量，某些企业两金的长期挂账会使企业资产总额不真实，使财务状况恶化，也一定程度上降低企业财务报告的可信度，拉低了企业的整体资产质量。

表 1 建筑施工企业

在整个施工过程中，从政府批准、建设单位发包，到施工单位工程承包、建设单位验收，其中的任何环节出现意外，都会导致两金难以收回的问题，以下，将从行业整体原因、企业管理原因以及其他社会因素，三方面，分析两金问题的形成原因。

▌1. 建筑工程行业原因

大节点付款。大多数施工工程都依据施工进度来把控工程款的结算时点，一方面，施工现场会面临诸如疫情导致的“招工难”、恶劣天气导致施工进度延缓等问题，另一方面，一些工程项目在合同签订之初，其工程款的支付节点本就不合理，使施工现场很难将“工程进度”和“付款节奏”同步匹配，这无疑也会加大后续的其他应收款的清欠和已完工未结算部分的清收工作难度。

地方政府赤字。中央建筑工程企业承揽的大多数工程是由地方政府出资，而近年来，受国家的宏观政策影响，部分地方政府出现连年的财政赤字，这也就导致了某些未完工市政项目进展缓慢、已完工项目收款难。

审计进度缓慢。大多数的工程承包合同约定的付款条件普遍为终审之后付款至90%-95%，剩余10%-5%的质保金在终审的1-2年后支付，而项目一审、二审、终审，全过程短则三五年，长则近十年，并且在审计过程中，又面临着对已结算的金额进行调减，使得施工企业质保金收回周期长，甚至会缩减已经列入应收账款的金额。

大环境不景气。前些年，随着中国经济的高速、持续发展，政府对基础设施建设的大量投入，建筑工程行业的规模也在极速扩张，但近些年来，城市扩张速度放缓，整体的工程数量减少，某些企业饥不择食，与财务状况较差、信用品质不良的公司合作，在合同签订之初就埋下了清收清欠困难的隐患。

▌2. 企业管理因素

管理人员因素。一些大型的建设工程，从合同承揽，到最终收回质保金，通常需要5-10年，企业为了使每一位管理者人尽其才，通常会在收尾阶段将部分管理者调离，这也在一定程度上导致了审计进度缓慢、应收账款难以有效催收，部分项目完工后，业主的指挥部也会撤销，这也就使清收清欠工作难以推进，使得两金长期挂账。

确认产值与货币资金的回收。部分企业对两金占比过大的危害认识不足，对清收清欠工作不够重视，部分企业管理者只关注财务角度上的完成产值、确认收入，单单以项目完成产值来评价项目工作的好坏，并以此测算项目部可分配奖金，而对后续的清收清欠工作不够重视，奖罚力度不够，导致项目管理人员对清收清欠工作不够重视，使得公司整体两金压降工作推进困难。

▌3. 社会因素

市场供需关系。由于前些年经济的快速发展，国家和个人对建筑施工的需求猛增，大小建筑施工企业也快速的产生和发展，而如今经济发展逐渐趋于平稳，国家整体土地开发建设区域饱和，中央企业承揽的工程量也在减少，一些企业迫于生存的压力，而去承揽了一些经济效益较差的工程，这些工程往往需要施工企业前期垫付部分施工费用，这一方面不利于企业的整体资金周转，另一方面，也加重了后续的清收清欠工作。

业主行政干预。一些建设单位为了保证工程质量、压低建设成本，会向施工方提供部分主要施工材料，通常为钢筋、水泥等大宗商品，甲供材料出现的超量供应和欠供会使整体工程结算困难，由于甲供材料出现的质量问题，责任难以划分清楚，一定程度上也影响了质保金的收回。

2015年4月20日，国资发评价〔2015〕40号文《关于进一步做好中央企业增收节支工作有关事项的通知》指出，要严格控制、清理压缩“两金”占用规模，加大内部资源整合力度，加快清理低效无效资产，盘活存量提升资产效能。同年6月，国资发评价〔2015〕82号文《关于中央企业开展两金占用专项清理工作有关事项的通知》，自此以后，各中央建筑企业开展了一系列两金压控工作，将从以下几个方面，浅析两金压控措施。

▌1. 整体规划统筹布局

一些企业成立建筑工程清算组和收尾指挥部，在施工工程完工，进入审计结算阶段时，企业会与项目管理者交接任务，并协助其开展清收清欠工作，针对一些项目完工久不结算，审计结算进度缓慢、质保金收回困难，成立专门的收尾结算领导小组和项目收尾工作组，指导现场管理者开展结算工作，与业主、审计单位进行更有效的沟通，确保项目的收尾结算、清收清欠等相关工作取得实效，这样一方面，有利于管理人才的流动，另一方面，也减轻了完工项目的两金压控压力。

▌2. 合理管理存货

施工企业的存货主要包括各类材料、低值易耗品、委托加工物资、施工产品和已完工未结算部分等，在存货的管理过程中，一方面要避免存货过多造成的资金压力，另一方面要避免材料短缺影响施工进度，同时存货也是两金中占比较大的一部分，因此制定并实施有效的存货管理制度，是两金压控工作中极为重要的一环。

制定合理的存货内部控制制度。建造施工企业及施工现场，根据实际的供给、生产领用进度，事先制定一系列的内部控制制度，在采购环节，由公司批准采购环节的总体目标，设置独立部门对采购材料进行验收材料质量、核实材料数量，编制验收单，再将单据送至财务部门统一记账、存档，将材料送至仓储部门管理存放，避免材料的损毁、丢失；在材料领用阶段，一切存货的领用都需要经过记录和批准，定期清点存货，核实存货领用单；在施工生产阶段，出具材料使用生存报告，对质量不达标材料做出说明；定期对存货进行盘点，材料保管人核实签字并留存盘点记录。

加快由存货向应收账款的转换。施工企业按照新会计准则和建造合同法，以完工百分比法确定收入和利润，这也就导致了工程项目会出现工程施工余额和结算金额之间会出现差额，由于合同内工程量的计价时间造成的未结算工程，及时于业主、监理单位沟通协调，缩短各期的计量时间，而由于对原设计图的变更调差索赔，施工过程中，应收集好施工过程中的各类变更资料，足额办理调差计价，减少由于设计变更带来的损失，项目已经完成施工但不具备计价结算条件的工程半成品金额过大时，会影响到企业整体的收入确认。

▌3. 加强应收账款的管理

各类应收款项的清理，是两金压控工作中极为关键的一环，加快资产由应收款项向货币资金的转换，对于改善资金结构，提高企业整体运行效率，有着至关重要的影响。

源头控制。在施工任务承揽中，对客户的信用水平和财务状况进行详尽的调查，分析工程所在地的市场情况和建设环境，掌握项目的审批进度，合理预测后续走向，在合同签订过程中，计量工程款支付方式，整体核算履约保证金、质量保证金和垫资情况，整体把握合同工期和付款比例，对于支付比例底、工程款支付周期长、保证金比利过大的合同，企业谨慎选择。

加强在履约过程中对应收款项的控制。施工过程中，做好与建设单位的沟通，随时掌握业主的财务状况，密切关注工程当地政策，以合同支付节点和计价为依据及时催收工程款，施工现场情况与合同不一致的部分及时变更调差、索赔，长时间拖付工程款的项目，企业组织专题会议，建设应收账款损失的同时避免大额垫资。

在完工后加强对应收款项的管理。项目在工程完工具备结算条件后，及时与公司相应部门沟通审计方案，加快审计结算进度，与业主协商工程尾款的支付方式，建立清收清欠责任制，成立清欠领导小组，明确各部门职责，奖罚分明，对清欠工作进行考核兑现。

▌4. 加快回收质保金

在项目终审结算后，将资料、业主信息，统一移交至公司进行统一管理，积极争取以银行保函等形式替代质量保证金，将货币资金收回，有利于优化企业整体资金结构，促进企业资金良性循环。

▌5. 制定相应激励政策

企业对项目部现场管理人员，除产值奖励以外，额外设置清收清欠奖金，激励现场管理者推进两金压降工作，定期编制两金压降情况明细表，编制预算和清收清欠指标，定期检查工作进度。

两金的压控能力关系到我国中央建筑工程在市场竞争中主体地位，也会影响到企业在短暂经济下行过程中的存活能力，因此更需要贯彻“一切为双清，双清保一切”的管理理念，对我国的建筑工程企业的经营和发展具有十分重要的意义。随着当前我国城市化步伐的加速，建筑产品行业的繁荣和快速发展与我们广大人民群众的基本物质生活条件和文化水平密切相关，在不断满足人民对建筑工程日益增多的需求的同时，企业自身更应通过完善内部控制制度，提高企业的技术水平，坚持创新驱动发展战略，加快向市场化、专业化、国际化转型发展。以满足国家城市化发展的要求，和广大人民群众对更多更好的安全、规范的建筑工程的需要。

作者：常荭

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