跨境工程分包商的“常设机构”认定迎来新变化？奥地利财政部最新税务指引值得关注。
文 / 思迈特国际税咨询 转让定价人
（本文及思迈特国际税视频号基于奥地利联邦财政部2025年12月15日发布的 EAS 3460 文件，仅供专业交流，不构成任何法律意见。）
奥地利新规明确分包商常设机构判定标准
2025年12月15日，奥地利联邦财政部发布EAS 3460税务函件，就跨境工程项目中分包商是否构成常设机构（Permanent Establishment, PE）提出明确指引。该文件为中国企业参与国际工程承包提供了重要合规参考。
坚持主体独立原则
文件强调，总包商在项目所在地是否构成常设机构，不影响对分包商的独立判断。分包商的纳税义务应基于其自身业务活动实质进行评估，不得直接沿用总包商的身份认定结果。
分散作业不必然形成固定场所
针对基础设施类项目常涉及多地施工的特点，奥地利财政部指出，若分包商在不同地点开展非连续性、临时性作业，且无固定管理或运营中心，则此类“打游击”式施工不应被视为构成统一的固定营业场所。
合同拆分需通过商业连贯性测试
对于可能被用于规避常设机构认定的合同拆分行为，文件引入商业连贯性测试：只有在多个订单之间存在技术依赖或整体规划关联时，才可视为同一项目。否则，各独立订单的执行时间不得累计计算，以防止滥用期限豁免规则。
对中国企业的启示
上述指引有助于中国企业更清晰地识别海外工程项目的税务风险，合理安排分包模式与合同结构，在遵守国际税收规则的同时，有效维护自身合法权益。