2019年2月27日，财政部、税务总局和人民银行共同发布了一个通知——《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2019]11号），落款是2019年2月2日，文件自印发之日起执行。《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2005〕365号）和《财政部国家税务总局关于明确保险机构代收代缴车船税手续费有关问题的通知》（财行〔2007〕659号）相应废止。
文件第三条第一款如此表述：“法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。”
而这次被废止掉的财行〔2005〕365号规定：“法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2％支付。”所以，文件一经公布，立刻引发业内热议。议论的焦点主要在代扣代缴的个人所得税。原来规定是2%，现在变成不超过2%，而且还多了一个限制条款：“单个扣缴义务人年度最高限额70万元”。对于一些大企业来说，每年代扣代缴的工资薪金的个税动辄数以亿计，手续费数以百万。如果对照这个条款，岂不是损失巨大？
现行相关法规
《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
《国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）第三十三条规定，税务机关按照个人所得税法第十七条的规定付给扣缴义务人手续费，应当填开退还书；扣缴义务人凭退还书，按照国库管理有关规定办理退库手续。
《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）规定，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。
扣缴义务人每年最多只能申请70万？
我们认为并非如此。
财行[2019]11号文件是对所有税种的代扣代收代征税款手续费进行的规范，而《个人所得税法》第十七条是对个人所得税扣缴手续费的规定。在这个意义上，财行[2019]11号文件相当于是“一般法”，而《个人所得税法》是“特别法”。位于同一法律位阶的法律法规，特别法优先于一般法，更何况《个人所得税法》的法律位阶远远高于仅仅是部门规范性文件的财行[2019]11号文。
同时也不能简单的认为财行[2019]11号文件违反了“上位法”，财行[2019]11号文件第三条第一款最后的这句“对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行”其实已经说明了一切。在个人所得税代扣代缴手续费的管理上，就按照《个人所得税法》的规定执行即可。
提示
代扣代缴、代收代缴和委托代征（简称“三代”）的税款手续费按年据实清算，每年3月30日前，提交“三代”税款手续费申请相关资料。因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃税款手续费。带齐主管税务机关要求的材料，到税务机关办理即可。各地办理方式和所需材料可能存在差异，具体请办税人员咨询当地税务机关。
来源：中智财务咨询
