导图学退税30：出口退税计税依据差异全解析

根据我国现行出口退税制度，其核心原理在于对报关出口的货物，退还或免征其在国内生产、流通环节已缴纳的增值税和消费税，使其以不含税成本进入国际市场，增强竞争力。计税依据的确定是关键起点。

一、 核心计税依据：

出口退税（尤其是生产企业的“免抵退”税）的主要计税依据为出口货物的离岸价（FOB）。这是国际通行的基准，确保了退税计算与货物实际出口价值挂钩。

二、主要政策依据：

▶ 根本性文件：《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）是当前出口退税政策体系的纲领性文件，全面规定了退税范围、计税依据和计算方法。

▶ 跨境电商新政：《国家税务总局关于跨境电商出口海外仓货物退税管理的公告》（国家税务总局公告2025年第3号）创新设立了“离境即退税”模式，但其最终核算仍以货物在海外仓的实际实现销售金额为最终依据。

三、计算示例：

某生产企业出口一批货物，报关单显示FOB价为100万美元，报关当日外汇人民币中间价为1:7.2，该货物出口退税率为13%。

当期免抵退税额= 出口货物FOB价 × 外汇人民币折合率 × 出口退税率=100万美元 × 7.2 × 13% = 93.6万元人民币。

（注：此结果为可退税上限，实际应退税额还需进行后续比较计算。）

两类企业因经营模式不同，退税计算方式存在显著差异：

一、外贸企业（免退税）

直接以采购发票上的进项金额和退税率计算应退税额，公式为：

应退税额=增值税专用发票注明的进项金额×退税率

某外贸企业收购一批服装出口，取得的增值税专用发票上注明金额为500万元，该服装的出口退税率为9%。则应退税额为500万×9%=45万元。

二、生产企业（免抵退税）

生产企业自产货物出口，涉及内销与外销，其退税计算与当期应纳税额统筹考虑，更为复杂。

▶ 核心逻辑：

1. “免”：免征出口销售环节的增值税。

2. “抵”：用出口应退税额抵减内销货物的应纳税额。

3. “退”：对未抵减完的进项税额（即期末留抵税额）中属于出口部分予以退还。

1.计算当期免抵退税额（退税上限）：出口货物FOB价 × 外汇人民币折合率 × 出口退税率。

2.计算当期期末留抵税额（可退资源）：当期增值税申报表中的留抵税额。

3.比较确定当期实际应退税额：

· 若 当期期末留抵税额 ≤ 当期免抵退税额，则应退税额 = 当期期末留抵税额；

· 若 当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额，则应退税额 = 当期免抵退税额。

例如，某生产企业当月出口自产设备，FOB价800万元人民币，退税率13%。当月增值税纳税申报后，期末留抵税额为120万元。

1.当期免抵退税额 = 800万元 × 13% = 104万元。

2.比较：期末留抵税额（120万元）> 免抵退税额（104万元）。

3.当期实际应退税额 = 104万元（取较小者）。

4.结转下期留抵税额 = 120万元 - 104万元 = 16万元。

为支持跨境电商海外仓（海关监管代码“9810”）模式发展，国家税务总局2025年第3号公告设立了更具流动性的退税管理措施。

企业可在货物报关离境后，凭报关单信息先行申报退税（即“离境即退税”），待货物在海外仓实际销售后，再根据销售数据进行最终核算，多退少补。

▶ 申报标识：在申报明细表“退（免）税业务类型”栏填写“海外仓预退”（业务类型代码：HWC-YT）。

▶ 区分销售状态：已实现销售的货物按现行规定申报；未实现销售的货物先预退税，后续核算时多退少补。

▶ 核算期：税务机关办结预退税的次月1日至次年4月30日，逾期未核算的需追回税款。

案例：某跨境电商企业通过海外仓出口1000件商品，离境后申请预退税，获得退税款10万元。3个月后，该批商品中有800件实现销售。

· 根据实际销售数据核算，最终应退税额为8万元。

· 企业需在核算期内，向税务机关缴回差额2万元（10万元 - 8万元）。

▶ 单证一致性：报关单、增值税发票、收汇凭证等资料金额需完全一致，否则可能被认定为虚假贸易。

▶ 退税率匹配：退税率需根据财政部每年发布的《出口退税率表》确认，例如机电产品一般为13%，纺织品为9%。

▶ 禁止行为：

1.修改报关单与提单信息导致单证不符；

2.将空白报关单交由非合作货代使用；

3.未实质参与出口经营活动却以自营名义申报。

数据支持：退税政策与办理效率持续优化。根据国家税务总局近年来的工作部署，税务部门持续压缩正常出口退税的平均办理时间，目前平均办理时间已稳定在6个工作日内。企业应紧跟时效要求，合理安排申报。