跨境出口电商税务处理指南

电商平台与境内商家的增值税、消费税政策解析

自1999年阿里巴巴开启跨境出口电商的互联网化进程以来，行业已历经信息服务、在线交易、全产业链服务三个阶段。根据交易对象，跨境电商可分为B2B、B2C、C2C模式；按服务方式则可分为第三方开放平台、自营平台或二者结合。物流作为关键环节，常见方式包括EMS、中邮小包、TNT、UPS等，为提升用户体验并降低成本，越来越多卖家选择自建或使用第三方海外仓。

一、电商平台税务处理

1. 平台服务费
跨境电商平台收取的刊登费（如eBay）、月费（如亚马逊）、技术服务费（如速卖通）等，应按“信息技术服务——信息系统增值服务”缴纳增值税。以速卖通为例，自2016年起根据行业收取技术服务费，并依年销售额返还部分费用。返还时依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）作为销售折扣处理，开具增值税红字发票冲减收入及销项税额。

2. 成交手续费
平台按交易金额收取的佣金（如亚马逊依行业设定不同费率），应按“商务辅助服务—经纪代理服务”计缴增值税。

3. 其他情形
境内商家使用境外平台（如Wish）进行出口，若平台提供的服务完全发生在境外，根据财税[2016]36号文第十三条规定，该服务费不征收增值税。

此外，《国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退(免)税有关问题的公告》（2014年第13号）明确，为国内中小型生产企业提供物流、报关、信保、融资、收汇、退税等服务的外贸综合服务企业（如一达通），在符合条件的情况下，可按自营出口规定申报退（免）税。

二、境内商家税务处理

1. 增值税与消费税退（免）税政策
依据《财政部、国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税[2013]96号），电子商务出口企业出口货物，同时满足以下条件的，适用退（免）税政策：

• 企业为增值税一般纳税人，并已完成出口退（免）税资格认定；
• 取得海关出口货物报关单（出口退税专用），且电子信息一致；
• 在退（免）税申报截止前完成收汇；
• 若为外贸企业，购进出口货物需取得合规进货凭证（如增值税专用发票、消费税缴款书等），且内容与报关单相符。

2. 免税政策适用条件
未满足上述退（免）税条件但符合以下情形的，适用增值税、消费税免税政策：

• 已办理税务登记；
• 取得海关签发的出口货物报关单；
• 取得合法有效的进货凭证。

3. 综试区免税政策
根据财税[2018]103号文件，综试区内电商企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合以下条件可试行免税：

• 在综试区注册，并在跨境电商线上综合服务平台登记出口信息（含日期、名称、数量、金额等）；
• 通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报；
• 出口货物不属于财政部、税务总局明确取消退（免）税的货物。

4. 企业所得税核定征收政策
国家税务总局2019年第36号公告规定，综试区内跨境电商企业符合以下条件的，可实行核定征收企业所得税：

• 在综试区注册并完成平台出口信息登记；
• 通过综试区海关办理出口申报；
• 出口货物未取得有效进货凭证且享受增值税、消费税免税政策。

核定征收方式采用应税所得率，统一按4%确定。税务机关应及时完成企业所得税核定鉴定。符合条件的企业还可享受小型微利企业所得税优惠及免税收入政策。

5. 不同贸易方式的海关监管代码
不同出口模式对应不同海关监管代码：

• 小包发货：通常使用9810（跨境电商零售出口）；
• 阿里巴巴国际站B2B出口：适用9710（跨境电商B2B直接出口）；
• 亚马逊FBA、独立站或海外仓模式：使用9810（跨境电商海外仓出口）；
• 保税区出口：适用1210（跨境保税电商出口）；
• 传统企业一般贸易出口：使用0110代码，如Anker、致欧等企业主要采用此方式办理出口退税。

6. 一般跨境出口业务（B2B）
从事B2B出口的境内商家，其向境外销售商品按一般货物出口处理，根据实际情况享受增值税退免税政策。

补充说明：
（一）境外消费者不适用我国境内税法规定；
（二）其他服务提供商的税务处理参照跨境进口电商相关规定执行。