国际税改年末大提速，多项重磅更新集中落地｜国际税收动态纵览

• G20领导人在南非讨论“支柱二”进展情况

• 欧盟议会议员支持欧盟统一企业所得税税基计划

• 爱沙尼亚呼吁“支柱二”应可选择性实施

• 比利时发布“支柱二”综合指引

• 比利时首次国内最低补足税申报截止日期延长至2026年6月

• 肯尼亚发布预约定价安排以及“支柱二”相关立法草案

• 欧盟将对低价值货物征收关税

• 智利对电子服务与低价值货物开征增值税

2025年11月18日，经合组织（OECD）理事会正式批准了2025年更新版《经合组织税收协定范本》。

该范本被经合组织成员及非成员国广泛用于谈判、执行和解释双边税收协定。

经合组织于2025年11月19日发布了一份新文件，其中列出了《经合组织税收协定范本》本次修订更新内容。

经合组织表示：“本次更新反映了国际税收领域的最新发展，并为税收协定的解释与适用提供了更全面的指引。这些变动将纳入2026年即将出版的《经合组织税收协定范本》修订版（简明版和完整版）中。”

2025年更新版对《经合组织税收协定范本》的主要修改如下：

• 对第25条及其释义进行了修改，其中包括在第25条中新增第6款，明确由主管税务当局判断某事项是否属于税收协定的适用范围，以便根据《服务贸易总协定》（GATS）提供的争端解决机制发挥作用。

• 对第5条释义进行了修改，澄清何种情形下个人住所可被认定为其所服务企业的“营业场所”。经合组织表示，此举是对既有原则的演进，力求确保释义反映现代办公模式，并进一步明确在家或其他相关场所工作的个人，何时会构成或不会构成“固定营业场所”的常设机构。

• 对第5条释义进行了修改，增设一个与勘探和开发可开采自然资源活动相关的可选条款及配套释义。经合组织指出，该替代性可选条款的核心在于降低常设机构认定门槛，非居民企业在某一缔约国经营时间超过双边约定期限后，即构成常设机构。

• 对第9条释义进行了修改，以回应第六工作小组就金融交易转让定价问题提出的疑问，并进一步明确第9条的适用，特别是涉及国内法关于利息扣除的规定（如BEPS第4项行动最终报告中的建议）。此项内容也导致了对于第7条释义和第24条释义的同步修改。

• 对第25条释义中与“金额B”相关的内容进行了修改，明确指出了《金额B报告》中与税收确定性和消除双重征税相关的表述，确保所有未采纳“金额B”的司法管辖区在争议解决机制中仍保有选择权。

• 对第26条释义进行了修改：（i）明确指出通过信息交换获取的信息可用于与最初信息当事人者无关的其他纳税人税务事项；（ii）反映经协商一致的解释性指引，涉及纳税人获取交换信息以及披露基于交换信息生成或反映的非特定纳税人相关信息。

经合组织还表示，2025年更新版还包括成员国对范本的意见及保留事项，以及非成员国的相关立场和声明。

经合组织（OECD）近日发布《2025年度税收征管报告》。

该报告汇集了全球各国税务机关的大量数据和信息，旨在帮助各国税务机关把握全球税制设计和管理方面的趋势，并促进跨境比较。

该报告至今已连续发布十三年，旨在为分析人士、税务机关高层以及财政部官员提供有价值的工具，以支持他们对税收征管改革的规划和实施。

经合组织表示：“基于“国际税收征管调查”（ISORA）收集到的数据，2025年版报告重点分析了58个司法管辖区的国家级税收征管现状。除了延续以往对最新可用财政年度（2023 年）绩效相关数据和比率的关注外，本版报告还特别强调了过去十年税收征管的演变与发展趋势。”

经合组织（OECD）最新数据显示，企业所得税收入持续增长，而名义企业所得税税率基本保持稳定。

《2025年度企业所得税统计数据》报告显示，在经合组织所统计的131个司法管辖区中，企业所得税收入占总税收收入的比例在2022年平均提升了近两个百分点——从15.9%升至17.8%。同期，企业所得税收入占国民生产总值的比重也从3.1%提高至3.6%。大型跨国企业（MNE）依然发挥着重要作用，在2022年贡献了平均47.1%的企业所得税收入，较2017年的44.4%有所提升。

数据显示，企业所得税税率仍然保持稳定。包容性框架成员的平均名义企业所得税税率从2000年的28.0%下降到2019年的21.7%，此后一直保持相对平稳。2025年的平均税率为21.2%，略高于2024年的21.1%，这证明长期下降趋势已趋于平缓。

近年来，针对研发投资的税收激励的力度也趋于稳定。虽然研发税收减免仍是促进创新的重要政策工具，但数据显示相关激励措施的优惠程度有所收窄：平均研发激励使有效税率（EATR）在2021年降低了35.1%，2022年降低34.6%，2023年降低33.5%，2024年降低34.0%。

基于匿名和汇总的国别报告（CbCR）数据的相关指标显示，税基侵蚀与利润转移（BEPS）现象略有减缓，部分投资中心的利润与经济实质不匹配指标也有所下降。例如，员工人均利润中位数较2017年下降了18.1%，员工人均收入中位数下降了3.0%，关联方收入占总收入的中位值下降了9.0%。这些趋势可能预示BEPS活动有所减少，但2022年的国别报告数据也有可能受到新冠疫情的影响。在投资中心地区，BEPS相关指标依然显著高于其他地区，显示利润与经济实质不匹配的现象仍在持续，近期发布的一份BEPS回顾报告也有相关分析。

《2025年度企业所得税统计数据》报告提供了全球170多个国家和地区的企业税制数据，是迄今为止最全面的全球企业税收数据库，覆盖全球8,700余家跨国企业集团。该报告首次按跨国公司集团规模（以非关联方收入衡量）和司法管辖区对国别报告数据进行了细分，从而更细致地展现了利润、收入和税收在不同类型跨国企业及国家之间的分布情况。

本次报告还将有效税率（ETR）数据的管辖区覆盖范围从90个扩大到104个，并新增了有关BEPS行动计划涵盖的混合错配安排及强制性信息披露规则（MDRs）的相关数据。这些新增内容进一步强化了该数据库对于政策制定者、研究人员和税务机关的重要性。

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