企业成本管理指标分析

    成本管理是企业管理永恒的话题，搞好生产成本管理工作，是降低产品成本，增加企业盈利的需要；是改善经营管理、提高企业经济效益的保障。

    成本领先是企业获得竞争优势的途径之一，降低成本是企业提高经济效益最有效、快捷的途径，是企业的任何改革，包括产品更新和技术进步都取代不了的。

     一、生产成本分析表

    二、相关财务指标

   （一）生产/销售成本。通过对影响生产/销售成本的技术、设备和人员的因素进行分析，根据企业本期实际发生的研发费用率、设备成新率和工会教育经费率，进行收入规模下的成本优劣性诊断。各行业、各类别产品的生产/销售成本率不尽相同，产品的科技程度越高，指标值越低；反之则越高。指标值范围（中小型制造业）<60%,指标值越高，成本控制能力越弱，经营风险越大。

    1、研发费用率。评价生产成本，特别是变动生产成本高低/优劣的核心指标。研发费用是影响产品成本的技术性指标（软件指标），是成本“标准化”和“流程化”的基础，决定着企业产品新材料、新工艺的运用，直接影响产品的直接材料成本高低。产品研发部门/技术部门在现有的人员、设备及技术条件下，通过改善工艺、加强技能培训、设备升级以及完事内部管理监督等控制制度，实现新材料、新工艺的替代及应用，降低原材料的损耗率，提高产品的合格率，通过内部挖潜，最大程度的降低合格产品的材料消耗数量及材料采购成本。指标值范围：销售收入为5000万以下企业，比例定为6%；销售收入为5000万—2亿的企业，比例定为4%；销售收入为2亿元以上的企业，比例定为3%。另外研发费用所得税前扣除的数额为开发费用的150%。通常，费用比率越高，研发阶段投入越多，相应的产品成本控制的能力越强。 

    2、设备成新率。评价生产成本/变动生产成本高低/优劣性的核心指标。设备成新率是影响产品成本的资产保障性指标（硬件指标），是成本“标准化”的基础，决定着企业产品生产效率，即单位产品生产工时消耗，人工工时消耗数量。指标值范围≥75%，通常，设备成新率越高，设备的自动化程度越强，单位产品的生产工时越低；同时人工岗位需求量越小，相应的人工工时消耗量越少，相应的产品成本控制能力越强。

    3、工会教育经费率。评价生产成本/变动生产成本高低/优劣性的核心指标。反映企业人力资本综合水平（员工的技能水平和思想方面的主管能动性），是影响产品成本的人力资源性指标（软件指标），是管理“流程化”的基础，决定着企业生产管理的执行力。对于新工艺、新材料的运用，生产技术部门或产品研发部门按照生产工艺流程制定操作标准，人力资源部门通过技能培训，提高人员操作的熟练程度；人是生产活动中最活跃的因素，员工的责任心很大程度决定着生产效率和产品合格率的高低，严重影响着产品的品质，也可以说是产品成本（人工成本）降低和产品质量的保证。指标值范围≥5%，工会2%+教育5%（8%以内）。通常，工会教育经费率越高，员工的主管能动性越强，技能水平越高，工时材料消耗量越低，成本（直接材料、直接人工）控制能力越强。

    4、产品合格率。评价产品生产成本控制水平的重要指标；产品合格率是各种因素（产品研发、设备保障、人力资源）对产品影响后的综合反映。产品合格率越高，产品各种消耗越高，成本控制水平越低。指标值范围>95%。

    5、产成品存储成本率。评价企业仓储管理水平高低的重要指标，通过对产品的存货规模、存货周转和岗位设置分析，进行存货资产使用成本、损耗呆滞率和管理费用率优劣性判断。指标值范围<12%，平均存货规模越大，存货资本使用率和损耗呆滞率越高，管理费用数额越大，相应的存储成本率越高，销售成本的控制水平越低。

   （二）直接材料成本。通过对直接材料成本的影响因素进行分析，根据企业单位产品材料消耗量、材料成本的情况，进行直接材料成本控制诊断。

    1、直接材料成本占比。评价产品成本构成中直接材料成本比重的高低，通常产品的销售价格是以市场为导向，根据市场供求情况来确定，企业本身的影响力很小；一般情况下，是以市场价格来进行直接材料成本率测算，各行业、各类别产品的直接材料成本率不尽相同，产品的科技程度越高，指标值越低；反之则越高。指标值范围（中小型制造业）20%~60%,高新科技产品20%~30%，发展期产品<40%，成熟稳定期<50%，成熟衰退期<60%。指标值越高，市场竞争压力越大（越接近成熟衰退期），经营风险越高。

    2、材料损耗率。评价生产管理水平的指标，指标越高，产品直接材料标准成本执行越差，材料消耗量越高，产品直接材料成本控制越差；影响因素很多，包括工艺的复杂程度（研发）、设备的先进程度（资产）、员工的熟练程度（人力资源）等整个生产管理的全部。指标值范围<2%，指标值越高，企业存在的问题越多，成本控制的能力越弱。

3、材料存储成本率。评价企业材料采购及仓储管理水平高低的重要指标，通过对产品的存货规模、存货周转和岗位设置分析，进行存货资产使用成本、损耗呆滞率和管理费用率优劣性判断。指标值范围<12%，平均存货规模越大，存货资本使用率和损耗呆滞率越高，管理费用数额越大，相应的存储成本率越高，直接材料成本的控制水平越低。

   （三）直接人工成本。通过对直接人工成本的影响因素进行分析，根据企业单位产品人工工时消耗量、单位人工工时成本的情况，进行直接人工成本控制诊断。

    1、直接人工成本占比。评价产品成本构成中直接人工成本比重的高低，通常，各类别产品的直接人工成本率不尽相同，产品的科技程度越高，指标值越高；反之则越低。指标值范围（中小型制造业）20%~40%。

    2、设备成新率。评价直接人工成本高低/优劣性的重要指标。设备成新率决定着企业产品生产效率和岗位设置，即产品人工工时消耗量，包括单位产品生产工时消耗，人工工时消耗数量。通常，设备成新率越高，工业自动化程度越高，岗位需求量越低，人工工时消耗量越少；同时工时产量越大，生产效率越高，单位产品的生产工时越低，单位产品的直接人工成本越低，相应的产品成本控制能力越强；反之，则越高。指标值范围≥75%。

    3、工时单价与市场比。评价直接人工成本高低/优劣性的重要指标。影响着企业人力资源的质量，决定着人工工时的成本，即人工成本总额、单位人工工时成本。为保证标准成本的执行，抢占行业“智高点”，企业通常按照高于市场价格的20%工资薪酬标准进行人工成本核算。指标值范围>120%，指标值越高，人力资源质量越高，标准成本的执行能力越强，人工成本控制水平越高。

    4、万元产值工资比。该比例与企业经营范围、性质、成长阶段、竞争环境等因素密切相关,整体来说,符合企业自身发展需求的占比才是最好的比例.外贸型企业一般在20%-40%之间;科研创新型企业30%-50%之间,也有可能更多；物业类服务型企业50%-80%之间。

   （四）变动制造费用。通过对变动制造费用的影响因素进行分析，根据企业生产工时能源及机物料消耗量、材料成本情况，进行变动制造费用控制诊断。

    1、变动制造费用成本占比：评价产品成本构成中变动制造费用成本比重的高低，通常，设备的成新率越高，工业自动化程度越强，生产工时消耗量越大，能源及机物料消耗也相应增大；反之则越低。指标值范围（中小型制造业）10%~20%。

    2、产值能耗比。该比例与企业工业自动化程度或设备新旧程度密切相关,整体来说,工业自动化程度越高，单位生产工时能耗标准量越高，产值能耗比越高；设备成新率越高，单位生产工时能耗标准量越低；反之，则越高。指标值范围<10%。

   （五）固定制造费用。通过对固定制造费用的主要影响因素进行分析，根据企业资产使用费、岗位设置等情况，进行固定制造费用控制诊断。

    1、固定制造费用成本占比：评价产品成本构成中固定制造费用成本比重的高低，通常，产能利用率越高，企业的开工率也就越高，产品的资产使用费用越低；岗位设置越合理，人工费用越低，固定制造费用控制越合理。反之则越不合理。指标值范围（中小型制造业）<10%。

    2、管理岗位与操作员工比。评价机构设置及人员编制的合理性，其原则是简洁、高效、实用。根据企业部门设置及人员配置方案确定的管理人员数量，没绝对的合理比例，其合理与否决定着企业执行力的强弱。一般情况下，5%的决策层（生产、财务、销售为必需，其他视经营特征而定），10%的综合管理人员（具体需分析特定的环境而定）。指标值范围≤10%。

    3、工时单价与市场比。评价直接人工成本高低/优劣性的重要指标。影响着企业人力资源的质量，决定着人工费用的成本，即人工费用总额。为保证标准成本的执行，抢占行业“智高点”，企业通常按照高于市场价格的20%工资薪酬标准进行人工费用核算。指标值范围>120%，指标值越高，人力资源质量越高，标准成本的执行能力越强，人工费用控制水平越高。

    4、产能利用率。评价固定制造费用高低/优劣性的重要指标，是一个被动性指标，本身没有实际意义。产能利用率是反映产品生产的规模化程度，产能利用率越高，生产规模越大，单位产品资产使用成本、人工费用和其他费用越低；反之，则越高。指标值范围≥80%。