全面预算管理之固定生产成本目标预测

    固定生产成本是企业各生产车间为组织和管理生产所发生的必要费用支出，包括包括生产辅助部门人员工资薪酬、生产管理人员工资薪酬、资产使用费用、劳动保护费用、基本办公费用及其他费用等，按照成本习性属于固定费用范畴，不以生产数量的变动而变动。但各产品承担的固定成本是随着销售规模的变化而呈反方向变化，销售规模越大，单位产品所承担的固定成本越低，反之，越高。

    影响固定生产成本的因素包括边际贡献率和生产性固定资产规模，生产性固定资产规模越大，相应的人员、资产使用费用支出越高，固定生产成本越大；产品边际贡献率越高，产品的市场竞争能力越强，产品生产规模越大，产能利用率越高，单位产品承担的固定生产成本越低，产品的盈利能力越强。

    由于产品固定成本率的大小实质上其受边际贡献率控制的，所以在进行固定生产成本预算测算时，首先要充分考虑产品的变动生产成本预算年度的变动情况。如果产品成本优势较大，现有产能可能存在无法满足预算年度的生产经营需求，在这种情况下则需要增加固定资产投资，扩大生产规模，以满足经营需求；但固定资产投资要合理，不能盲目，如盲目增加固定资产投资，就会造成生产设备开工率不足，增加单位产品固定生产成本，与成本控制的初衷背道而驰。

    费用标准：各组成项目的费用标准，可根据企业实际采用零基预算的方法确定其标准，或采用增量预算的方法在本期实际发生额的基础上上浮或下降一定的比例来确定。

    人员工资薪酬方面，根据企业的管理需要，在保证管理效率的基础上，科学设计岗位职数，合理制定岗位薪酬标准（坚决贯彻国家或地区的薪酬增长机制，参照工资的市场指导价位，根据企业岗位要求的实际情况，合理制定工资标准）；如果企业加大产品研发投入，则需要增加生产管理岗位（生产统计、设备维护人员、技术指导人员）职数和工资标准（技术人员高于普通工作人员），增加工资薪酬标准和数额。正常情况下，人均工资薪酬预算标准呈逐年增长趋势，一般要按高于市场价格5-20%的标准设计工资薪酬预算标准。

    资产使用费用方面，根据企业的生产需要，合理配置固定资产，在保证生产经营销售的基础上，提高固定资产的使用率；如果企业的边际贡献率水平较低，需调整人工成本改善，则需要在预算年度增加固定资产的投入，提高生产设备自动化程度，以减少人工岗位设置，进而降低人工成本；如需调整变动制造费用，则需要在预算年度增加固定资产改良投入，降低工时能耗和机物料消耗，以达到减少单位工时制造费用成本；正常情况下，由于固定资产投入增加，固定生产成本预算标准也会相应增加，单位固定生产成本预算标准呈现逐年下降的发展趋势。

    劳动保护方面，根据企业生产岗位设置情况，参照行业先进或企业实际，确定预算标准；或者在上期的基础上上浮或下降一定比例确定费用标准。劳动保护是员工福利的一种，正常情况下，人均预算标准呈逐年增长趋势，一般要按高于上期的标准设计劳动保护费用预算标准。

    基本办公费用方面，按部门控制费用总额预算标准，正常情况下，由于人员和业务量的变动，可在上期的基础上增加或减少一定比例，确定费用总额预算目标；但在人均费用上，应呈现逐年增加的发展趋势，因为工作环境（工作环境虽然不能决定工作效率，但可以影响员工的心情，进而影响工作效率和工作质量）也是员工的一项福利。

                固定生产成本情况表

                                             单位：元