全面预算管理之管理费用预算（接续）

六、编制预算应注意的问题

   1、一般情况下，管理费用中相对固定的费用均要求有一定的降幅，如果固定费用部分增加，均需要项目预算部门对增加原因加以详细解释。因为，作为一项反映行政管理支出的期间费用,管理费用占营业收入的比重越低,代表公司的费用控制能力越优秀,行政管理的效率越高。但这并不是判断费用数额是否科学合理的依据和标准，费用的管控是管理的核心，其运用效果是判断的主要依据，即开源为主，节流为辅。

   2、正确区分约束性管理费用与酌量性管理费用。管理费用中的约束性费用包括人员工资福利费、社会保险费、工会经营和教育经费（是吸引人才、构建企业文化、培养企业及信仰的基础，是人的因素），基本办公费，资产折旧，房屋租金，财产保险费，研发费用（保证产品持续市场竞争力的基础，是产品因素）等；酌量性管理费用包括：差旅费、招待费、汽车费用以及会务费（是市场保障和社会保障的基础）等。

   3、费用控制。虽然说费用管理的重点不在控制，更在于费用的有效投放，但对于差旅费、招待费等费用项目还是要进行重点控制，因为其具有极大的不确定性，且难以进行事前控制。

管理费用中的业务费用是根据企业的经营策略来确定的，一般是事先设定的，属约束性费用；项目费用也是是根据企业的经营策略确定的，关系着产品的市场竞争能力和市场应变能力，一般是事先设定的，属约束性费用；人员费用和部门费用属可变动费用，而费用的基础是机构设置和人员配置，企业在进行预算年度管理费用调整时，首选考虑调整的是人员费用和部门费用，方法：减少机构设置，降低人员配置，适当提高人员费用标准，但整体降低部分费用和人员费用总额。

   4、编制管理费用预算的数据说明（会务费、招待费、研发费用等）

   *会务费用。体现企业经营策略中市场拓展的重视程度，也是制约或保障企业经营效益的重要手段，是管理费用预算编制的重点；在编制预算时需要科学设计项目的地点、时间、人员、标准和会议内容等资料；在企业年度成本费用核算时没有标准，可据实税前扣除。 

   *研发费用。销售收入为5000万以下企业，比例定为6%；销售收入为5000万—2亿的企业，比例定为4%；销售收入为2亿元以上的企业，比例定为3%。另外研发费用所得税前扣除的数额为开发费用的150%。                             

   *招待费。属于重点控制费用项目，按实际发生额的60%，且不高于销售收入的5‰报销，超出部分不许税前扣除。

七、预算表格。管理费用预算表

                 预算年度主要管理费预算表

                                               单位：元

  【案例】某企业本期销售收入为4000万元，发生管理费用394万元，占销售收入的比例为9.85%，管理费用中人员经费：管理人员工资及福利费为180万元；社会保险费用为工资总额的35%，即65万元；教育经费为工资总额的2%，计3万元；工会经费为工资总额的2.5%，计4万元。日常费用：基本办公费为12万元；房屋租金为10万元；资产折旧为5万元；通讯费6万元；交通费6万元；差旅费12万元；汽车费用12万元。业务费用：招待费20万元；研发费用为销售收入的6%，实际费用24万元；税费5万元；会务费用30万元。共计394万元。该企业预算年度销售收入为4600万，非销售人员销售金额为100万元，管理费用预算占销售收入的比例为9%，编制预算年度管理费用预算。

解析：1、先确定预算年度管理费用预算

管理费用预算=预算年度销售收入×预算费用占比

       =4600×9%=414万元

2、确定管理费用中约束性费用及标准

   人员经费：采用零基预算和增量预算的方法，调整岗位设置，减少用工人数，同时提高岗位工资标准，即岗位减少10%，工资标准提高5%，总体上在本期的基础上减少工资数额10万元；社保费、工会、教育经费标准不变。

   工资总额=本期发生数额-预计减少数额

           =180-10=170万元

   社保费用=170×35%=59.5万元

   工会教育费用=170×（2%+2.5%）=7.65万元

   日常支出：采用零基预算和增量预算的方法，因调整岗位设置，减少用工人数，基本办公费用在本期的基础上，减少10%（减少比例用岗位减少比例一致）；资产折旧与原标准一致；房屋租金较本期增幅10%（改善办公条件）；固定税费与本期一致。

   基本办公费用=12×（1-10%）=10.8万元

   折旧费用=5万元

   租赁费用=10×（1+10%）=11万元

   固定税费=5万元

3、确定管理费用酌量性费用及标准

   酌量性费用需要逐项进行成本与效益分析，根据预算期内可供支配的资金数额在各费用之间进行分配。酌量性费用项目的成本效益比分别为：会务费用1:9、招待费1：8、研发费用1：7、差旅费1：6、通讯费1：5、交通费1：5、汽车费用1:4，其他费用1:4。

   酌量费用预算=管理费用预算-约束性费用预算

              =414-268.95=145.05万元

   会务费=145.05×【9÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

         =145.05×19.15%=27.8万元

   招待费=145.05×【8÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

         =145.05×17.02%=24.6万元

   研发费=145.05×【7÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

         =145.05×14.89%=21.6万元

   差旅费=145.05×【6÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

         =145.05×12.76%=18.5万元

   通讯费=145.05×【5÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

         =145.05×10.64%=15.4万元

   交通费=15.4万元

   剩余费用=145.05-27.8-24.6-21.6-18.8-15.4-15.4

          =21.45万元

   汽车费用=21.45÷2=10.725万元

   其他费用=10.725万元