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【安永税务】巴西国际税收动态分享：股息征税、巴英税收协定及支柱二最新进程

安永中国海外投资业务部

2025-11-28

导读：2025年11月，巴西税务实务研究论坛（以下简称“GETAP论坛”）在圣保罗顺利举办。GETAP论坛是一个税务专业合作技术性论坛。

2025年11月，巴西税务实务研究论坛（以下简称“GETAP论坛”）在圣保罗顺利举办。

GETAP论坛是一个税务专业合作技术性论坛。论坛吸引了来自逾34个行业的80多家跨国集团企业代表，并持续与巴西联邦税务局、国会及财政部等核心政府机构开展积极对话，长期扮演企业与政府之间政策沟通的“桥梁”角色。

Ernst&Young Assessoria Empresarial Ltda.（安永巴西）两位国际税合伙人Gustavo Carmona及Priscila Vergueiro作为安永代表出席了本届论坛，并与两位巴西联邦税务局高级官员就国际税务事项展开讨论。本次会议聚焦三大国际税务议题：巴西股息预提税改革、巴西-英国双边税收协定进展、以及巴西支柱二进程。

股息预提税改革：
10%税率或将落地，企业需提前规划

当前，巴西所得税法针对“向非居民股东支付股息”不征收预提所得税。然而，2025年3月，巴西政府向国会提交法案，拟对非居民股东从巴西企业取得的股息收入征收10%的预提所得税。

尽管该法案尚未正式通过，但在国会已获得广泛支持。核心原因在于该税改有助于弥补因拟修改个人所得税起征点（计划于2026年（总统大选年）提高低收入人群个税起征点）而预计带来的税收损失。

若法案于2025年通过，新的10%股息预提税将从2026年1月1日起生效。

安永行动建议：在巴西有业务布局的企业应立即行动，重新评估并制定股息分配应对方案，简易方案如争取在2025年底前完成股息分配；或制定更具针对性的方案进一步优化资本结构。

巴英双边税收协定进展存疑：
协定优惠税率悬而未决

2022年11月，巴西与英国正式签署双边税收协定(DTA)，但尚未生效，目前仍需完成巴西国内程序包括总统审批程序。

该协定的一个显著特点是单独设立了针对“服务”的条款，并给予了非常优惠的预提所得税优惠。条款规定协定优惠税率逐年递减（生效后第1-2年税率为8%，第3-4年税率为4%，从第5年起降至0%）。这一设计远低于巴西现行的15%标准税率，也突破了巴西税收协定网络中大部分将“服务”归类于“特许权使用费”条款、税收待遇普遍受限的惯例。

然而在本届论坛中，当Gustavo Carmona问及该协定时，巴西联邦税务局税政部门负责人表示严重担忧。根据其他协定中的“最惠国待遇（MFN）”条款，如果巴英双边税收协定生效，可能导致巴西在其他协定下的服务类预提税被迫取消，从而减少税收财政收入。

鉴于巴西当前的财政赤字，这一争议可能延迟甚至阻止巴西与英国双边税收协定的批准。

安永行动建议：基于该协定进行税务筹划的企业，应持续关注巴英双边税收协定的最新进展，并同时寻求专业服务机构探讨相关的可替代方案。

巴西支柱二最新进程

巴西已实施国内最低补足税（DMTT），并于2025年获得经合组织（OECD）合格国内最低补足税安全港（以下简称“QDMTT安全港”）认定。此项认定免除了母公司层面计算补足税的义务。尽管巴西的国内最低补足税机制基于OECD立法模板存在一些特殊性（如：需要基于巴西当地会计准则（GAAP）计算），但仍能获得QDMTT安全港的认定，巴西联邦税务局对此表示意外。

由于关于支柱二收入纳入规则（IIR）的法案已提交至国会，业界预期巴西会继续推进针对税收优惠和受控外国企业规则的改革。然而，巴西联邦税务局表示，推进改革前会等待OECD对“并行方案”（支柱二规则落地的关键协调机制）的最终结论；并明确表示作为受控外国企业规则制度健全的管辖区，巴西应享有更大范围的“安全港”待遇，甚至豁免与IIR和低税利润规则（UTPR）的影响。

但无论如何，巴西联邦税务局表示理解OECD正致力于维护支柱二框架，巴西也仍将维持其QDMTT立法。

OECD正在进行的关于合格和不合格税收激励措施的审查，也可能利好巴西税收优惠，包括大众熟知且广泛适用的巴西北部和东北部“地区发展税收优惠”。

安永行动建议：在巴西开展业务的跨国企业需了解支柱二相关立法的巴西当地要求（如需基于巴西当地会计准则（GAAP）计算），以准确评估其支柱二补足税风险。此外，强烈建议持续关注本地及国际动态，以确保满足合规要求并识别筹划机会。