OECD发布全球最低税最新版《综合注释》与《示例》

2025版文件整合关键征管指南，强化GIR申报与DTA规则

来源：OECD官网

编译：思迈特财税国际税收服务团队

2025年5月9日，经济合作与发展组织（OECD）发布全球最低税（支柱二GloBE规则）最新版《综合注释》（Consolidated Commentary）及配套《解释性示例》（Illustrative Examples）。此次更新整合了2024年1月至2025年3月期间发布的多项征管指南，标志着GloBE规则进入更精细化实施阶段。

GloBE规则旨在确保年合并收入超7.5亿欧元的跨国企业在各辖区至少缴纳15%的有效税率，若低于该标准需缴纳补足税。《综合注释》作为规则的权威解释文件，与提供实务操作演示的《示例》共同构成企业合规的核心依据。

一、《综合注释》与《示例》的核心作用

随着GloBE规则在全球逐步落地，各国在执行中面临诸多技术性问题。OECD通过发布“达成共识的征管指南”不断澄清规则细节。《综合注释》的作用即是将这些零散指南系统整合至原始规则框架中，形成统一、权威的操作手册。而《示例》则通过具体案例展示规则应用，提升可操作性与理解度。

2025版《综合注释》全面吸纳了过去一年多发布的官方指引，取代此前2024年4月版本，成为当前理解和执行GloBE规则的标准参考。

二、2025版主要更新内容

1. GloBE信息报告表（GIR）申报要求细化

新版《综合注释》纳入2025年1月15日发布的GIR详细指南，对报告表各数据项的填报逻辑、数据来源及特殊情形（如企业重组、会计差异）处理作出明确规定。企业需按标准化格式提交高颗粒度数据，显著提升数据管理与内控要求。该变化标志着GloBE规则由理论设计向实际监管落地的关键迈进。

2. 递延所得税资产（DTA）处理进一步规范

针对DTA在GloBE有效税率计算中的复杂影响，新版指南明确限制特定类型DTA的使用，尤其是来源于2021年11月30日后“政府安排”产生的递延所得税资产。为防止税基侵蚀，此类DTA在计算过渡期有效税率时可能仅允许按原始金额的20%计入，且适用年限限制（主要覆盖2024与2025财年）。企业需重新评估DTA来源及其对补足税义务的影响。

3. 合格立法中央记录动态更新

《综合注释》同步整合了OECD维护的“合格国内最低补足税”（QDMTT）中央记录，列明哪些国家的IIR、UTPR或QDMTT被认定为具有“过渡合格地位”。该清单为企业提供税收抵免确定性，避免重复征税，并反映全球规则实施进展。

4. 其他技术性澄清

还包括对特定交易结构、实体类型（如合伙企业）及会计差异的进一步说明，虽非普遍适用，但对特定行业或架构企业具重要影响。

三、更新《示例》提升规则可操作性

新版《示例》结合最新规则变化，提供GIR数据填报、受限DTA处理及QDMTT合规场景的具体计算演示。作为“实践解题集”，其有助于企业识别计算盲点，增强合规能力。

四、对企业的影响与应对建议

本次更新显著提升合规复杂性，企业面临更高数据治理与系统建设要求。特别是DTA新规可能导致有效税率重估，进而影响补足税测算。建议企业立即采取以下行动：

— 获取并学习2025版《综合注释》与《示例》，停止使用旧版文件；
— 对比分析新增与修改内容，重点聚焦GIR、DTA及合格清单变动；
— 评估新规对集团整体税负、数据流程及申报义务的实际影响；
— 升级税务数据管理系统，确保满足GIR高精度申报需求；
— 加强内外部协同，统一集团内规则理解与执行口径。

五、结语：动态演进中的全球最低税制

GloBE规则处于持续完善过程中，《综合注释》和《示例》作为“活性文件”，将随实践不断更新。2025版文件为企业提供了当前最准确的合规坐标。紧跟OECD官方指引，及时调整应对策略，是跨国企业应对全球最低税挑战的关键路径。