计提时间基本原则
资产负债表日测试
每个会计期末必须评估 年度终了是法定测试时点 中期报告也可进行测试
年度终了必须测试
无论有无减值迹象都必须评估 编制年度财务报表前提 全面检查各项资产状况
中期报告可选择性测试
季度或半年度财务报告 有减值迹象时必须测试 无迹象时可选择不测试
外部信息来源迹象
资产市价大幅下跌 环境或市场重大变化 利率等市场利率提高 企业市值低于净资产
内部信息来源迹象
资产陈旧过时损坏 资产使用方式改变 资产绩效明显恶化 经济绩效低于预期
商誉减值测试
每年必须进行减值测试 发生特定事项增加测试 在年度终了前完成测试
使用寿命不确定无形资产
每年必须进行减值测试 不计提摊销只测试减值 发现减值立即计提
企业重组或处置
计划重组业务或资产 决定处置资产或业务单元 相关资产需立即测试
法律环境变化
新法规影响资产使用 环保要求提高成本 技术标准更新换代
计提期间确定
在发现减值迹象期间计提 追溯调整至最早可能期间 不得递延至后续期间
报表日之后事项
资产负债表日后至报出日前 发现新的减值证据 按资产负债表日后事项调整
测试频率把握
至少每年全面测试一次 日常关注减值迹象 及时启动额外测试
时间安排建议
结合年度审计安排测试 留足评估和计算时间 确保报告日前完成
财务报表披露
在发生减值当期披露 说明减值原因和金额 披露测试方法和假设
重大减值特别提示
对经营影响重大的减值 单独进行风险提示 说明应对措施和影响
