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实务 | AMBERS系统私募审计报告填报攻略

盛世投资

2022-01-27

Part 1

2021年度财务信息部分重难点内容详解

这一部分，我们将重点对审计报告披露标准的变化进行解读，并详细梳理疑难填报科目的注意事项。

一

会计准则选项更具有导向

打开《填报字段说明》，我们倒着看。

行编号1230（A列）执行会计准则情况开始，选项分为“企业会计准则/其他会计准则或制度”，“小企业会计准则”已经不作为单独选项了，与实行新准则趋势调整，同时也增加了行编号1231“执行其他会计准则或制度说明”，说明之前文章中（传送门：《「私募财务&审计全攻略」来了！新会计准则下，AMBERS系统填报看这里》）提到的关于私募行业是倾向于选用《企业会计准则》合理。

二

增加审计报告意见类型

“行编号1430审计报告意见类型是否为标准无保留意见”、“行编号1440 非标准无保留意见类型”（非标意见类型）”和“行编号1441非标准无保留意见内容”。

一般情况下会计师事务所出具的审计报告都是标准无保留意见，中基协补充了这部分字段名称，侧面说明了对审计报告的关注，未来管理人公司财务核算存在重大问题，出具审计报告意见类型会出现“非标意见类型”。

鉴证财务信息字段名称与财政部发布《一般企业财务报表格式（适用已执行新准则）》（财会【2019】6号）报表项目基本一致，字段名称更加清晰，也更贴近私募行业业务类型，符合《企业会计准则》基本准则第二章、第十四条“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”当然，这对管理人填报也增加了一定难度。下面，我们就重难点字段内容为大家梳理下报送指南。

三

疑难填报科目逐一梳理

1. 货币资金

对比2020年的填报字段，我们看到“货币资金”项下增加了3个明细，分别是“现金、银行存款及其他货币资金”、“应计利息 ”和“减值准备”，拆解后的货币资金更清晰了。

货币资金科目很熟悉，直接就是报表项目金额；对于应计利息，大家可能会觉得奇怪，怎么货币资金还有应计利息？起因是每月21号前后是银行的结息日，年底差不多是12月21号左右结息，会计年度核算是到12月31号，差不多是有10天计息差；减值准备，大家也会有点困惑，资金哪里来的减值准备？看下备注会发现，按照新会计准则，年底需对报表项目执行减值测试，看是否有收不回的风险，一般情况下管理人应该是没有的，直接填0即可。

2. 新会计准则下的披露项目

从上述2个截图可以看到，协会已经按照新会计准则报表项目调整了报送科目。

（1）交易金融资产&其他权益工具投资（谨慎使用）：均拆分出“成本”、“公允价值变动”，一般审计报告（财务报表附注）都会按这个分类披露，小伙伴们直接取报告上的数据就行。

知贰特别提示

关于股权类管理人跟投项目，小伙伴们一定要注意，只有符合《长期股权投资》准则，才可以填报至长期股权投资，其他的只能按金融资产明细去填写，还是和不久前的直播或文章上提到的一样，建议小伙伴们按“交易性金融资产”填报，日常会计核算也要区分出成本、公允价值变动明细项目。

（2）合同资产：这个也是新收入准则报表项目，私募管理人一般涉及不到，即使有也没关系，级次从审定的财务报表项目中对应取数填写即可。合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。

（3）债权投资&其他债权投资：拆分出“成本”、“应计利息”、“利息调整”、“减值准备”，也都可直接看审计报告（财务报表附注），可以找到对应明细项目数据。

（4）长期股权投资：直接就是报表项目，按审定报表取数即可，这里还要说下，长期股权投资竟然没有拆分明细项目，侧面说明了，管理人对外投资符合长期股权投资准则核算情况较少，小伙伴们要谨慎适用该科目了。

3.其他资产

这是小伙伴们平常可能会忽略的科目，通常不太会细化分类。从上面的截图中可以看到，增加了行编号311-313，也是根据新准则规定补充的，管理人日常经济业务很少涉及，如有涉及可直接看审计报告（财务报表附注），找到对应披露的明细项目数据即可。

4.营业收入

营业收入及其明细项目取数，均可按审计报告审计报告（财务报表附注），找到对应披露的明细项目数据即可，或者根据财务人员提供的末级科目余额表明细项目填报。

这里要特别强调管理费收入及业绩报酬：管理人收入字段由原来的“管理费收入”修改为“固定管理费收入”，备注也进一步明确了是以“基金产品净值、基金规模等按照固定费率收取的管理人报酬”；业绩报酬字段没有变化，但备注有些许调整，改为“填列本年发生的基于约定期间的产品业绩收取的管理人报酬”，字段名称的备注内容更加匹配了基金合同设置条款。

5.信用减值损失

新增的信用减值损失字段是匹配新金融工具准则，按准则要求年末需要对资产项目执行减值测试，这个也是报表项目，直接取数审定财务报表-利润表即可，没有损失，直接填0即可。

6.投资收益

投资收益变动很大，之前是直接按审定报表直接取数即可的，更新的明细项目拆分成3个明细项目“对联营企业和合营企业的投资收益”、“以摊余成本计量的金融资产终止确认产生的收益”和“持有或处置本管理人跟投私募基金的投资收益”，就取数来说也可以从审计报告（财务报表附注）或末级科目余额表，有对应明细项目可以找到。

对于“行编号981对联营企业和合营企业的投资收益”，这个明细匹配的是按权益法核算的长期股权投资项目，在上面字段名称并没有拆分项目，如该项目有填写金额，那么上长期股权投资项目应该要填写金额，除非投资已全部处置。“行编号982以摊余成本计量的金融资产终止确认产生的收益” 和“行编号983持有或处置本管理人跟投私募基金的投资收益”，匹配的就是上文的“2.新会计准则下的披露项目”中的“交易性金融资产”，如该两项明细有填数据，需要看下末级科目余额表上是否投资成本变动。

此处展示下勾稽关系示例：

Part 2

填报注意事项&截止时间提醒

01. 行编号1220（含），所有字段名称的数额都要填写，期末余额为0的也要填写，注意保留2位小数。

02. 注意级次（B列）问题，级次为1的填写的是合计数，级次为2的填写的为新会计准则下报表项目（除了其他资产和其他负债），也就是说填写的数额直接找到经审定后的财务报表项目对应的名称的金额即可。所有2级以下的都是对应1级的明细项目，有的是全部明细项目，有的是部分明细项目，小伙伴们填写的时候要注意数据之间勾稽关系。

03. 经审定财务报表上，如有“其他非流动资产”项目，在财务信息填报明细项目找不到对应字段名称填报，会导致审核不通过，需要和审计老师沟通项目，是否为因财务报表格式按流动性标准，将对外投资项目金额因判断转让期限超过1年了，所以资产负债表按“其他非流动资产”项目列报了。

04. 上面提到其他权益工具投资的时候备注了谨慎使用，原因为财务报表项目按“其他权益工具投资”列报的话，未来除了被投资企业宣告发放现金股利，计入当期损益之外，其他相关的利得和损失均计入其他综合收益，且后续也不能结转至当期损益，也就是说当投资项目股权转让退出后通过“其他综合收益”的核算累计利得或损失应当结转至留存收益。故当小伙伴们拿到审计报告、管理人财务信息披露表的时候，一定要注意看下，是否有按“其他权益工具投资”列报的，如果有可能需要和出具审计报告会计师事务所沟通。

05. 建议按照企业会计准则做账务处理。非监管强制，但为行业的大势所趋。

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