2025年OBBBA税收法案回顾：新规则与永久性条款

2025年最重要的税收立法是《大而美法案》（One Big Beautiful Bill Act，简称OBBBA）。该法案于2025年7月4日签署成为法律，其主要目的是将《2018年减税与就业法案》（TCJA）中几项即将到期的条款永久化，同时也引入了一系列新规则。

OBBBA为个人纳税人永久化的TCJA关键条款

• 个人所得税税率：当前的七个税级及其相应税率（10%、12%、22%、24%、32%、35% 和 37%）被永久化，防止其恢复到TCJA之前更高的水平。

• 标准扣除额：TCJA大幅提高的标准扣除额被永久化，并将继续根据通货膨胀进行调整。

• 个人免税额：TCJA暂停个人免税额的规定被永久化。

• 遗产税与赠与税免税额：提高后的联邦遗产税与赠与税免税额（2025年增至每人近1400万美元）被永久化，并在2026年以更高的每人1500万美元为起点，之后根据通胀指数化调整。

• 杂项分项扣除：取消大多数受2%门槛限制的杂项分项扣除（例如，未报销的员工费用、报税准备费）的规定被永久化。

• 住房抵押贷款利息扣除限额：对最高75万美元（或旧抵押贷款100万美元）的住房抵押贷款利息扣除限额被永久化。

• 替代性最低税（AMT）：TCJA实施的更高的AMT免税额和逐步取消门槛被永久化，但从2026年开始，高收入者的逐步取消门槛将提前适用。

OBBBA为企业永久化的TCJA关键条款

1. 合格商业收入（QBI）扣除：对穿透实体合格所有者的合格商业收入20%扣除（第199A条）被永久化。

2. 奖金折旧：允许对合格的新旧商业资产进行100%奖金折旧的规定被恢复并永久化，适用于2025年1月19日之后取得并投入使用的资产。

3. 研发费用化：从2025纳税年度开始，立即扣除当年发生的国内研发费用的能力被永久化。

OBBBA引入的新税收规则

为非分项扣除者提供两种新的慈善捐赠扣除选项：

根据OBBBA，从2026年开始，采用标准扣除额的纳税人可以额外扣除最高1000美元（单身申报者）或2000美元（联合申报者）的现金慈善捐赠，作为线上扣除。对于很少或从不进行分项扣除的纳税人，新规则提供了扣除慈善捐赠的新机会。

此外，对于接近分项扣除门槛但并非每年都进行分项扣除的纳税人，现在可以选择进行分项扣除（此时慈善捐赠需受调整后总收入0.5%的门槛限制），或者选择标准扣除额并使用非分项扣除者慈善捐赠扣除。

529大学储蓄计划规则新增两项福利：

OBBBA将可用于支付合格K-12相关费用的529计划分配额从1万美元提高到2万美元。合格费用包括学费、课程材料费、标准化考试费、高等教育注册费、校外辅导费等。

此外，新法律扩大了合格费用的定义，将专业认证费用（例如，FINRA考试、CFP备考、CFA备考等）、学徒计划费用和其他职业执照费用包括在内。

州和地方税（SALT）扣除限额提高：

OBBBA将SALT扣除限额从每年微不足道的1万美元提高到每年4万美元。这可以说是新规则变化中影响最大的一项，因为它将促使数百万纳税人的分项扣除额再次超过标准扣除额。SALT限额计划在2029年前每年增加1%，然后在2030年恢复至1万美元。

新增临时扣除项：

适用于老年人（65岁以上）、获得小费收入的工人、获得加班费的工人以及支付汽车贷款利息的纳税人。所有这些临时扣除在2025至2028纳税年度有效。除上述SALT扣除外，其余均定于2029年到期。下表（源自Kitces.com）总结了这些临时扣除。

值得一提的是，所有这些临时扣除都激励纳税人将其收入保持在逐步取消门槛以下。这可能会影响纳税人对罗斯转换的时机和金额的决策，也可能促使纳税人改变收入来源（从税前退休账户转向罗斯账户），甚至可能影响消费者的社会保障金申领决策。

特朗普账户：

根据国税局网站，这种新型账户代表了根据OBBBA为符合条件的儿童建立的一种新形式的IRA。该账户作为一个试点项目，旨在对抗跨代贫困。根据该计划，联邦政府将为每位符合条件的儿童的特朗普账户进行一次性的1000美元试点项目供款。

符合条件的儿童必须是美国公民，出生于2025年1月1日至2028年12月31日之间，并且其父母或监护人已为其选择参与该计划。之后每年可追加最高5000美元的供款，但非强制。账户可由父母或监护人设立。特朗普账户中的资金必须投资于某些追踪标普500指数或主要美国股票指数的共同基金或交易所交易基金。资金一般不能在孩子年满18岁日历年度的1月1日之前提取。此后，该账户通常被视为传统IRA，并通常遵守与其他传统IRA相同的规则。（参见IRS Notice 2025-68）

《SECURE 2.0 法案》2025年及2026年新规则

《SECURE 2.0 法案》于2022年12月签署成为法律，其许多条款已于2023年和2024年生效。尽管其风头在很大程度上被OBBBA盖过，但该法案在2025年确实引入了一些可能与客户相关的新条款。这些新规则包括：

学生贷款匹配供款：从2025年开始，雇主将被允许用向其退休账户供款的方式来匹配雇员的学生贷款还款。国会制定此条款的目的是帮助那些可能因专注于偿还学生贷款债务而错过雇主匹配供款的员工。

针对60-63岁参与者的合格计划"超级"追加供款： 新规则允许该年龄段的计划参与者向其401(k)账户额外存入11,250美元，而不是适用于所有其他50岁及以上参与者的标准8,000美元追加供款。这些金额在2026年保持不变。

基于收入的罗斯追加供款要求：从2026年开始，年龄50岁以上且FICA工资收入超过15万美元的合格计划参与者，将只被允许向税后罗斯账户进行追加供款。如果雇主计划不允许罗斯账户，则这些参与者将不允许进行追加供款。

《SECURE 2.0 法案》还包含许多其他在2025年生效的合格计划规则。这些包括创建"养老金关联紧急储蓄账户"、将计划资格扩展至每年工作超过500小时但不足1000小时的长期兼职员工，以及扩展自动注册规则。我目前的印象是，这套特定的新规则给现有计划带来了不必要的复杂性和成本，实际上可能导致许多雇主终止其401(k)计划。