为什么同样是差旅费，有的可以抵扣进项税，有的不能抵扣？

差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。

差旅费的具体内容

根据《差旅费管理办法》的规定，差旅费通常包括以下几类：

• 交通费：出差途中的车票、船票、机票等；
• 车辆费用：自带车辆时的油费、过路费、停车费等；
• 住宿费；
• 补助、补贴：午餐补助、交通补贴等；
• 市内交通费：目的地的公交、出租等费用；
• 杂费：行李托运、订票费等。

不同业务模式下的税务差异

不同的业务流程和业务模式会带来不同的税收影响。以下是几个具体案例分析：

• 租赁汽车：仅租赁车辆不带司机属于有形动产租赁服务（增值税税率13%）；若租车带司机则属于交通运输服务（增值税税率9%）。
• 住宿费：员工因公出差的住宿费可抵扣进项税额；客户参会报销的住宿费属于业务招待费，不可抵扣。
• 酒店会场开会：仅提供会议场地为不动产租赁（增值税税率9%）；若提供配套服务则为会议展览服务（增值税税率6%）。
• 建筑设备出租：未配备操作人员为有形动产租赁（增值税税率13%）；若配备操作人员则为建筑服务（增值税税率9%）。
• 酒店外卖：直接出售外卖为销售货物（增值税税率13%）；生产加工后外卖为餐饮服务（增值税税率6%）。
• 库房出租：仅出租库房无保管人员为不动产租赁（增值税征收率5%/税率9%）；若配备仓库保管人员则为仓储服务（增值税征收率3%/税率6%）。

差旅费的入账应根据出差目的、业务性质及报销人员的不同进行分类处理：

• 计入“管理费用—差旅费”：管理部门或后勤部门人员的出差费用；
• 计入“销售费用—差旅费”：销售或营销部门人员的出差费用；
• 计入“销售费用—业务招待费”：企业为客户承担的差旅费；
• 计入“销售费用—业务宣传费”：员工宣传或推广产品产生的差旅费；
• 计入“管理费用—董事会经费”：独立董事行使职责产生的差旅费；
• 计入“制造费用”：生产技术人员技术指导和现场质量控制产生的差旅费。

特殊情况如邀请培训专家报销差旅费应计入“职工教育经费”，基建人员施工建设差旅费应计入“在建工程”。

可以抵扣进项的发票类型

• 增值税发票类抵扣凭证：专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票等；
• 代扣代缴税款的完税凭证；
• 其他发票类凭证：注明旅客身份信息的航空运输电子客运行程单、铁路车票和公路水路客票等。

不能抵扣进项的情形

• 不符合法律法规或国家税务总局规定；
• 用于简易计税方法计税项目；
• 专用于免征增值税项目；
• 用于集体福利或个人消费；
• 非正常损失对应的进项税额；
• 购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。

并非所有差旅费均可直接税前扣除，具体扣除方式如下：

• 可以直接税前扣除：独立董事差旅费、管理部门或后勤部门人员差旅费、销售部门或营销部门人员差旅费；
• 只能限额扣除：“广告费和业务宣传费”范畴内的差旅费按销售收入比例扣除，“业务招待费”范畴内的按发生额的60%扣除且不超过当年销售额5%；
• 需要计入资产成本：通过“制造费用”“在建工程”“研发支出”等计入存货、固定资产或无形资产成本。

会计记账时需附相关证明材料以证明差旅费的真实性。