企业赠送代金券的税务与会计处理
企业向消费者销售货物时，若赠送代金券作为促销手段，涉及以下税务和会计处理：
税务处理
代金券本质上是一种价格折扣或折让权利，不是实物、服务或无形资产。因此，企业赠送代金券不构成视同销售行为，无需缴纳增值税和企业所得税。
- 增值税：根据《增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》，代金券不属于货物、服务、无形资产或不动产，因此赠送代金券不涉及增值税。
- 企业所得税：依据《企业所得税法实施条例》及国家税务总局相关规定，赠送代金券不属于需视同销售的行为，故无需缴纳企业所得税。
- 个人所得税：根据财政部、国家税务总局公告2019年第74号，代金券属于价格折扣或折让性质的礼品，个人取得时无需缴纳个人所得税。
当消费者使用代金券购买货物时，该交易被视为商业折扣。企业应按扣除代金券后的实际金额确认收入并缴纳相应税费。如果代金券过期未使用，企业无需额外确认收入。
会计处理
企业在销售货物同时赠送代金券时，应将销售收入在货物收入与代金券之间进行分配。与代金券相关的部分应确认为递延收益，并在消费者实际使用或代金券失效时结转计入当期损益。
举例：
A公司（一般纳税人）于2019年11月销售一台电视，价税合计11300元，同时赠送500元代金券（有效期一年）。6个月后（2020年5月），消费者使用代金券购买冰箱，冰箱价税合计1630元，实际支付1130元。
会计分录如下：
- 2019年11月销售电视送代金券：
- 借：银行存款 11300
- 贷：主营业务收入 9500
- 应交税费——应交增值税（销项税额） 1300
- 递延收益 500
- 2020年消费者凭代金券购入冰箱：
- 借：银行存款 1130
- 递延收益 500
- 贷：主营业务收入 1500
- 应交税费——应交增值税（销项税额） 130
- 消费者未使用代金券（2020年12月失效）：
- 借：递延收益 500
- 贷：营业外收入 500
在税务申报时，企业需根据实际情况对递延收益部分进行纳税调整。
