2022年3月1日，财政部及税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策发布了相关公告——财政部 税务总局公告2022年第10号。“六税两费”具体有哪些内容，谁可以享受这个政策呢？

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政策内容

为进一步支持小微企业发展，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。如果已经享受其他税收优惠政策，可与该项税收优惠政策叠加享受。该项政策执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。

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政策涉及税种

该项政策涉及“六税两费”分别为资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

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政策适用主体

该项税收优惠政策适用主体为增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户，三类主体分别满足不同条件方可享受该项税收优惠政策。

（1）有限责任公司和股份有限公司

公司制企业如果属于小规模纳税人，则不论是否为小型微利企业，均可享受该项税收优惠，如果为一般纳税人，如果不是小型微利企业，则不可以享受该项税收优惠政策。

（2）合伙企业和个人独资企业

合伙企业和个人独资企业，如果为小规模纳税人可以享受，如果为一般纳税人则不可以享受。

（3）个体工商户

个体工商户无论为小规模纳税人还是一般纳税人均可享受该项优惠。

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小型微利企业享受标准

该项政策主要为了推动小微企业的发展，因此对于是否为小微企业有相关标准，我们来看看:

一、小微企业认定标准

小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数及资产总额具体计算方式可参考下图：

二、小微企业享受政策判定

根据国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告国家税务总局公告2022年第3号规定

适用“六税两费”减免政策的小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴（以下简称汇算清缴）结果为准。

登记为增值税一般纳税人的企业，按规定办理汇算清缴后确定是小型微利企业的，可自办理汇算清缴当年的7月1日至次年6月30日申报享受“六税两费”减免优惠；2022年1月1日至6月30日期间，纳税人依据2021年办理2020年度汇算清缴的结果确定是否按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

案例：

甲公司于2020年5月成立，6月1日登记为增值税一般纳税人。2021年5月，甲公司进行了2020年度汇算清缴，汇算清缴结果确定甲公司不属于小型微利企业。2022年5月，甲公司公司又进行了2021年度汇算清缴，结果确定是小型微利企业。

1、甲公司于2022年5月征期申报4月的“六税两费”时，可以享受减免优惠吗?

答：不可以。纳税人2021年办理2020年度汇算清缴申报后确定不符合小型微利企业标准，申报2022年1月1日至6月30日的“六税两费”时，不能享受减免优惠。

2、甲公司于2022年9月征期申报8月的“六税两费”时，可以享受减免优惠吗?

答：可以。纳税人2022年办理2021年度汇算清缴申报后确定符合小型微利企业标准时，申报2022年7月1日至2023年6月30日的“六税两费”时，可以享受减免优惠。

三、新设企业享受政策判定

1、登记为增值税一般纳税人的新设立企业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，按规定办理首次汇算清缴申报前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

2、按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠；新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠。

案例：

乙公司为新设企业，于2021年11月成立，从事国家非限制和禁止行业，12月1日登记为增值税一般纳税人，

（1）2022年3月31日的从业人数为240人、资产总额为4800万元。乙公司按规定于2022年4月10日申报2022年3月的资源税时，尚未办理2021年度汇算清缴申报，是否可申报享受“六税两费”减免优惠?

答:可以。乙公司为新设企业，4月10日尚未办理首次汇算清缴，可采用4月的上月末，2022年3月31日的从业人数、资产总额两项条件，该条件满足小型微利企业标准，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

（2）若乙公司2022年5月1日办理2021年度汇算清缴申报，确定不属于小型微利企业。2022年5月12日，乙公司根据有关规定办理2022年房产税申报，是否可享受减免优惠?

答:不可以。新设立企业办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否能够申报享受减免优惠。因此，公司按规定申报2022年全年的房产税，包括办理首次汇算清缴当月及之前（即1-5月）的房产税和汇算清缴后（即6-12月）的房产税时，不能享受减免优惠。

若乙公司2023年5月1日办理了2022年度汇算清缴申报，符合小型微利企业标准，其在申报2023年7月1日至2024年6月30日的“六税两费”时，可以享受减免优惠。

四、逾期或更正申报

登记为增值税一般纳税人的小型微利企业、新设立企业，逾期办理或更正汇算清缴申报的，应当依据逾期办理或更正申报的结果，按照“六税两费”减免税期间申报享受减免优惠，并应当对“六税两费”申报进行相应更正。

新设立企业按规定办理首次汇算清缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的，不再根据首次汇算清缴结果进行更正。

案例解析：

（1）丙公司为一般纳税人，2022年4月1日在申报2022年1-6月房产税时，按小型微利企业享受了减免优惠，4月20日办理了2021年度汇算清缴，结果确定不符合小型微利企业标准。汇算清缴后，C公司需要对2022年4月10日申报2022年3月的资源税和2022年1-6月房产税进行更正吗?

答：不需要更正。首次办理汇算清缴缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的，不再根据首次汇算清缴结果进行更正。

（2）丁公司于2020年9月成立，于10月1日登记为增值税一般纳税人。2021年5月，丁公司办理了2020年度汇算清缴申报，结果符合小型微利企业标准。丁公司于2022年4月征期申报缴纳了1-3月的“六税两费”，7月征期申报缴纳了4-6月的“六税两费”。2022年9月，H公司根据税务机关有关执法决定文书，对2020年度汇算清缴申报进行了更正，确定丁公司不符合小型微利企业标准。丁公司9月更正汇算清缴申报后，应当如何对“六税两费”申报进行更正?

答：丁公司2022年1月1日至6月30日是否能够申报享受减免优惠，应当依据2020年度汇算清缴结果确定。丁公司于2022年9月更正了2020年度的汇算清缴申报，确定不属于小型微利企业。丁公司2022年1月1日至6月30日申报“六税两费”时不能够享受减免优惠，应当进行更正申报，补缴减征的税款。

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注意事项

（1）增值税小规模纳税人按规定登记为一般纳税人的，自一般纳税人生效之日起不再适用“六税两费”减免政策。逾期仍不办理登记的，自逾期次月起不再按照增值税小规模纳税人申报享受“六税两费”减免优惠。但是如果一般纳税人符合小型微利企业和新设立企业的情形，或登记为个体工商户，仍可申报享受“六税两费”减免优惠。

（2）修订了下列四表：

《财产和行为税减免税明细申报附表》

《〈增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）〉附列资料（五）》

《〈增值税及附加税费预缴表〉附列资料》

《〈消费税及附加税费申报表〉附表6（消费税附加税费计算表）》，增加增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户减免优惠申报有关数据项目，相应修改有关填表说明。

（3）“六税两费”减免优惠的办理方式：纳税人自行申报享受减免优惠，不需额外提交资料。

（4）纳税人未及时申报享受“六税两费”减免优惠的处理方式：

纳税人符合条件但未及时申报享受“六税两费”减免优惠的，可依法申请抵减以后纳税期的应纳税费款或者申请退还。