会计千万别任性调账了！前几天，一个会计因为调账“其他应付款”被税务局在纳税评估过程中发现问题，被要求补缴了企业所得税及滞纳金！究竟怎么回事？

赶紧跟着我们一起来看看！

01

支出属于当年的费用支出，影响当年损益

首先大家要知道，会计核算和税前扣除不是一回事！

只要是属于企业合法经营过程中，发生的与企业经营收入有关的支出，即使没有取得有效凭证，也可以报销入账，并不影响会计核算。

而（企业所得税）税前扣除是企业缴纳所得税时要扣除一些必要费用，且这些扣除要真实合法，这里主要只是发票以及其他合法凭据。

       

而所得税预交申报一般是按照会计核算数据进行申报，然后在次年汇算清缴时，根据发票取得情况，支出限额限制等条件作出调整。如果你入账的这些成本费用，在次年汇算清缴结束前没有取得有效凭证，当年是不得税前扣除，需要做纳税调整。

实务中有很多情况，一些企业也很难保证在次年汇缴结束前取得合规发票，所以，对于这部分成本费用还有一个弥补措施：在实际取得有效凭证后，可以依法追补扣除，追补期限最长5年。

    

参考政策：

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)第十七条规定：除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

【例】A公司在2022年12月份在某平台投放广告，按照合同约定在12月31日支付广告费21.2万元，平台在2023年1月5日开具了普通发票。

分析：对于该笔广告费由于是在2022年发生的，因此会计确认费用应该在2022年;税前扣除按照《企业所得税法实施条例》第九条规定也应该是在2022年。所以，案例中虽然发票跨年度了，但是并不影响此笔费用在2022年正常入账和税前扣除。

　　账务处理如下：

　　支付广告费用(2022年12月31日)：

　　借：销售费用  21.2万元

   贷：银行存款  21.2万元

　　

说明：收到的跨年度普通发票可以直接粘贴到分录后面即可。

如果A公司在2022年汇算清缴结束前依旧没收到对方开具的发票，则需要纳税调整，不能在所得税前扣除。后续取得发票后，可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

       

02

对方在上年度已经开具了发票，由于款项未全额支付等原因而拖延至次年才给发票。 

理论上按权责发生制，应该入到上年，但是上年都结账了，怎么入账呢？用“以前年度损益调整”这个科目(小企业会计准则不用）。通过这个科目核算分录虽然是做到2023年的，但是不影响2023年的利润，因为“以前年度损益调整”是不计入利润表的，直接结转到“利润分配-未分配利润”里面去了。

那么企业所得税如何处理呢?自然也是在2022年的汇算中处理，已经汇算了那就调整申报表，把这个费用加到所属期去扣除，没有申报那直接就把这部分费用算进去税前扣除。所以不建议大家在1月、2月办理企业所得税汇算，很可能会返工。

【例】2022年的一张费用发票比如1000元的差旅费，去年忘记报销，去年也未计提，2023年想报销（假设预缴的企业所得税为200元），应编制会计分录如下：

借：以前年度损益调整   1000元

     贷：其他应付款   1000元

借：其他应付款   1000元

     贷：银行存款   1000元

计算多交的企业所得税：

借：应交税费-应交所得税 200元

      贷：以前年度损益调整 200元 

结转

借：利润分配-未分配利润 800元

      贷：以前年度损益调整 800元 

实际中，如果跨期金额比较大，就应该按上述规范操作处理。如果金额不大，很多企业觉得麻烦，就直接记入当期费用了。

如果直接记入当期费用，税务机关在检查时发现这个问题，要求进行纳税调增补税时，企业可以考虑再进行调整，也可以直接认了。

执行小企业会计准则的话，小企业会计准则采用未来适用法，不需要追溯调整，发生跨年费用直接记入当期费用。

03

支出属于预付性质，不影响当年损益

对于一些预付性质的成本费用支出，只要不影响当年度损益，在当年度就可以不用考虑。

比如，2022年12月31日支付次年第一季度的房租30000元，该项支出虽然发生在2022年，但并不属于2022年的费用，即使跨年收到发票，也不影响当年度企业的损益。

（1）2022年实际支付房租预付款时，会计分录：

借：预付账款  30000元

贷：银行存款 30000元

（2）分摊2023年1-3月份房租费用，会计分录：

借：管理费用-租赁费  10000元

贷：预付账款    10000元

（3）3月份取得的如果是增值税专用发票，会计分录：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2477元

　　贷：管理费用-租赁费    2477元

注意：对于预付款支出，企业在次年或者次年税款所属期间（次次年）汇算清缴结束前取得发票，都是可以依法税前扣除的。

【例】C是一家私营企业，老板在2022年8月份找财务小张报销了以前年度发生的费用，提供的发票中包括了5年前的业务咨询费、差旅费发票等5万元（假定进项税额抵扣等其他问题）。小张不敢不给老板报销，所以小张报销后应该这么做账务处理：

由于已经超过了追补扣除的最高年限，当然就不能追补扣除，也不能在报销的当期年度税前扣除。

（1）报销：

借：以前年度损益调整 5万元

贷：银行存款 5万元

（2）结转：

借：利润分配——未分配利润 5万元

贷：以前年度损益调整  5万元

由于会计账务处理上没有影响报销当期的损益，所以2022年企业所得税申报时不需要进行纳税调整。

拓展：跨年发票能不能报销？

       

• 首先，累计影响数；
• 第二，进行相关的账务处理（调账），对留存收益（包括法定盈余公积，法定公益金，任意盈余公积及未分配利润，外商投资企业还包括储备基金、企业发展基金）进行调账；
• 第三，调整相关的会计报表，在提供比较会计报表时，要对受影响的各该期间会计报表的相关项目进行调整；
• 第四，在表外进行披露，即在财务报告附注中进行说明。