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什么是CIF？
CIF的全称是Cost, Insurance and Freight (...port of destination)，中文意思为成本加保险费加运费（……指定目的港），是国际贸易中最常用的贸易术语之一。
即，
CIF贸易术语图解：
1、CIF术语下买卖双方的主要义务
【注】：海关成交方式中的CIF包含国际贸易术语中的CIF、CIP、DPU、DAP、DDP（《2020通则》），因此不能只凭报关单上的成交方式判定，而要根据出口合同中具体的贸易术语确定买卖双方的义务。
2、实际业务中的注意点
（1）租船订舱
CIF条款下由卖方自主租船订舱，一般不接受买方指定的货代/船公司等，避免货代随便放提单给买方，导致国内卖方钱货两空。
（2）保险办理
卖方在装运港办理保险，保险单银行交单时要背书转让给买方，货物装运后发生的风险索赔等由买方进行办理。
（3）凭单交货，凭单付款
CIF合同采用象征性交货，即卖方凭单交货，买方凭单付款。
只要卖方如期向买方提交了合同规定的全套合格单据，即使货物在运输途中损坏或灭失，买方也必须履行付款义务。反之，如果卖方提交的单据不符合要求，即使货物完好无损地运达目的港，买方仍有权拒收单据并拒付货款。
可以采取以下两种方式进行确认：
1、根据报关单确认
企业收到成交方式为CIF的出口报关单，运费、保费栏次显示如下：
可见运保费栏次由3个部分组成（a/b/c），其中：
a——币制。例如，人民币：CNY或142，美元：USD或502。
b——金额/费率。具体需结合“c”标记判断。
c——运、保费标记。
→ “1”——运费率或保险费率；
→ “2”——运费单价；
→ “3”——运费总价或保险费总价。
因此，上图所示报关单共2条商品明细，运费总价为1000人民币，保费总价为300人民币，整张报关单运保费共1300人民币。
在计算每一条商品明细的FOB价时，应按加权平均的方法分摊运保费，即：
明细1：
FOB价=105920-105920/（105920+88600）*1300=105212.12（元）
明细2：
FOB价=88600-88600/（105920+88600）*1300=88007.88（元）
2、根据实际运保费确认
实务中，企业在和货代结算时发现，实际运保费和报关单上的运保费存在差异，根据货代开具的代理运费发票，如下图：
计算每一条商品明细的FOB价：
明细1：
FOB价=105920-105920/（105920+88600）*2500=104558.7（元）
明细2：
FOB价=88600-88600/（105920+88600）*2500=87461.3（元）
接上例，假设出口适用退（免）税政策，按出口报关单开具增值税普通发票：
方法一：以FOB价确认主营业务收入，运保费挂在往来：
1、发票开具
2、增值税申报
（1）情形一、情形二：
（2）情形三：
上图为生产企业增值税填写方法，外贸企业填写18行对应栏次。
3、账务处理
（1）开具出口发票确认收入：
借：应收账款 194520
贷：主营业务收入 （FOB价） 193220
其他应付款（运保费） 1300
或
借：应收账款 194520
贷：主营业务收入（CIF价） 194520
借：主营业务收入（运保费红冲） 1300
贷：其他应付款 1300
（2）收到货代发票：
借：其他应付款（运保费） 1300
销售费用 1200
贷：银行存款 2500
【注意】企业应根据当地税局要求和会计制度选择合适的开票方式。
若企业开票前已能确认实际运费，可直接按实际运费折算后开具出口发票；若开票后才发现实际运费和开票时存在差异，可选择冲红原发票按实际运费重开，或将运费的差额部分计入销售费用（部分地区税局不认可该方法，具体以当地税局要求为准）。
方法二：以CIF价确认主营业务收入，运保费计入销售费用：
1、发票开具
直接按报关单CIF价开具0%普票，备注栏要求同上。
2、增值税申报
3、账务处理
①以CIF价开具出口发票确认收入：
借：应收账款 194520
贷：主营业务收入 （CIF价） 194520
②收到货代发票：
借：销售费用—代理费 2500
贷：银行存款 2500
【注】以上两种会计处理方式供参考，部分地区税局对按FOB还是CIF价确认收入有明确要求，优先以主管税务机关的要求为准，切忌既冲收入又做费用！
1、出口退（免）税申报事项提醒
假设企业出口业务满足所有退税条件，以江苏省出口退税申报系统（离线版）为例：
（1）生产企业
【基础数据采集】—【免抵退税申报】—【免抵退税明细】—【出口货物免抵退申报明细录入】，“原币离岸价”栏次填写扣减过运保费的FOB价，同时注意核对“出口销售额（人民币）”、“出口销售额（美元）”应为FOB价折算为人民币、美元的金额。
（2）外贸企业
【基础数据采集】—【退税数据采集】—【出口明细录入】，“美元离岸价”栏次填写扣减过运保费的美元FOB价（若报关单上不是以美元成交，此栏次也须折算为美金填写，折算规则为外币折人民币再折美金）。
外贸企业“美元离岸价”虽不影响出口退税额，但会影响综合换汇成本。
若填写实际运费折算的美元离岸价申报后出“离岸价超范围”疑点，可联系税务专管员，人工挑过或填写海关统计美元价以当地税务机关要求为准。
（此篇只介绍CIF术语下退税申报的注意点，详细申报步骤不赘述）
2、备案单证事项提醒
根据《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）的规定：
企业备案单证要求的资料中出口货物的运输单据(包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，出口企业承付运费的国内运输发票，出口企业承付费用的国际货物运输代理服务费发票等)。
CIF条件下，国内卖方需承付货物运至指定目的港所需的运费，因此企业在做备案单证时，需提供国际货物运输代理服务费发票。
【思考】出口企业委托货代公司将货物从内陆城市（工厂或仓库）运往境外目的地，货代公司可以只开具一张免税的代理服务费发票吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号）第一条：“下列项目免征增值税：
企业可以根据和货代签订的运输代理合同判断：
（1）情况一：签订全程出口委托合同（出口货物运输代理合同）
（2）情况二：国内、国际段分别签订委托合同
为方便对比，假设CIF 105，运保佣5：
▲点开查看大图
因CIF术语下业务相对复杂，且不同地区税局的要求有所不同，企业应结合当地税务机关要求和会计制度进行选择，选择的处理方法需能对应，切勿混合处理。
