安杰视点 | 移民和投资美国，你必须知道的那些税：弃籍税

本系列第一篇文章在介绍美国联邦个人所得税时，已经提到个人所得税的税务居民应当就其全球收入缴纳美国所得税。和所得税有关的还有资产申报，资产申报但不一定当期交税，只有当它被转让、转移、出售时，才会产生所得税或者资本利得税；此外，和资产申报相关的另外两种情形，一是遗产税，二是弃籍税。弃籍税是对弃籍者在弃籍时持有的所有财产（例如房屋）内在升值的一种税收，就好像该财产在弃籍前一天以其公平的市场价值出售了一样；弃籍税的免税额度每年不同，随着通货膨胀指数的变化有所调整。

弃籍税适用于：

（1）已经不在美国居住且宣称放弃美国公民身份的美国公民，或者；

（2）放弃在美长期居住资格的居民。

通俗的说，不仅是放弃护照，放弃绿卡也可能有弃籍税负担。但弃籍税的征收并非针对所有放弃美国身份的人士，只有符合一定条件才需要考虑这一税务负担，并应当提前做出财税安排。

法案Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act of 2008 (简称为“HEART Act 2008”)、美国财政部2009-85号公告共同确立了“适用弃籍税者”（covered expatriate）——  即何种弃籍人士需要申报弃籍税的规则。

对于意图放弃美国身份的人来说，只要符合下列条件之一，就需要考虑弃籍税的税务负担：

1. 弃籍时，个人净资产在200万美元以上；

2. 截止至弃籍年度的前五个税务年度的年度平均所得税是否超过特定税额（此处的数额标准每年不同，2015年为16万美元、2014年为15.7万美元，详见申报表8854）;

3. 无法向美国国税局证明弃籍日前五个税务年度已经遵守了相应的纳税义务。

在上述标准基础上，也存在着例外情况，由于篇幅所限无法展开，如有疑问欢迎带着具体的案例情况后台咨询。

弃籍日很重要，关系到何时申报弃籍税以及弃籍税的起算点。弃籍日的产生共有四种，若同时存在多个弃籍日的，以最先发生的为准，详情如下：

1. 个人在美国的外交或领事官员面前放弃其美国国籍且声明放弃随后的国籍损失证明的日期；

2. 依照相关法律，个人向美国国务院提交一份已签署的自愿放弃美国国籍声明；

3. 美国国务院向个人颁发丧失国籍证书的日期或者美国法院取消入籍公民入籍证书的日期

所有的适用弃籍者均应当向美国国税局提交8854表格申报弃籍税，对于未能申报弃籍税或申报不符合规定的，国税局将会对该适用弃籍者处以1万美元的罚款，情节严重者甚至会因偷税漏税而承受刑事责任的追究。通常情况下，弃籍税申报的时间为是弃籍来年的4月15日之前。

弃籍决定的做出不应当以逃税为动机，而是应当结合自身生活现实需要进行考虑。在考虑弃籍时，首先应当确认是以美国公民身份弃籍还是以美国绿卡持有者的身份弃籍，对于美国绿卡持有者来说，如果绿卡持有时间不足8年的，就无需考虑弃籍税的负担。

其次，在弃籍时要对自身的资产情况进行全盘的了解。一旦弃籍之后，如果在美国境内仍然有重大资产出售或者所得，以非居民身份申报美国所得税时在税务负担上有不利的可能。

第三，在弃籍之前，应当核查自己在前五年内是否如实申报了所得税，如果在前五年中存在报税的瑕疵应当及时补正，以免在弃籍核查中遭遇困难。

最后，在考虑弃籍时还应当考虑到家庭成员的身份规划、资产处置以及未来的赠与和传承计划。弃籍人的配偶、子女是否具有美国身份、弃籍后是否继续持有美国资产、使用美国境内的自用住宅，都会对未来的税务负担产生影响，在做弃籍规划时，必须根据自身情况量体裁衣，才能做出妥善的安排。

一时冲动曾经让我们跟风移民，不能再未经深思熟虑而鲁莽弃籍，在未来埋下更大的税务负担和风险。

推荐阅读

保险+信托模式在中国如何实现创新？——上篇：从保险必须姓保说起

移民和投资美国，你必须知道的那些税（一）联邦个人所得税

移民和投资美国，你必须知道的那些税（二）遗产税

移民和投资美国，你必须知道的那些税（三）赠与税

赵苗律师具有美国加州律师资格和中国律师执业资格，同时具有扎实的商科背景。她曾历任多家世界顶级企业亚太区和大中国区法律顾问，对企业全球化、跨境投资有独到的见解。赵苗律师兼具公司法和家事法的背景，其专业服务获得了公司和私人客户的高度认可和一致好评。