【出口企业】税务师中隐藏的有价值的题目们第二期（小规模免征额以及简易征收+出口部分对应进项处理）

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【出口企业】税务师中隐藏的有价值的题目们第二期（小规模免征额以及简易征收+出口部分对应进项处理）

辣辣的财会日记

2025-11-28

导读：【出口企业】税务师中隐藏的有价值的题目们第二期（小规模免征额以及简易征收+出口部分对应进项处理）

大家好，我是臻心，本期结合税务师真题与日常实操，讲解小规模纳税人申报、出口免税处理以及进项税额转出等实务问题。内容涵盖政策口径、计算方法及申报操作，帮助理解核心要点。

一、小规模纳税人免征增值税与出口业务申报

（一）政策与真题解析

例七：某增值税小规模纳税人按季申报，2024年第三季度业务如下：

1. 销售货物收款10万元；

2. 提供建筑服务收款30万元，支付分包款18万元；

3. 出售门面房收款330万元，购置原价180万元，累计折旧60万元。

所有业务均开具普票，问题如下：

1）当前小规模纳税人免征增值税的销售额标准？

自2023年1月1日至2027年12月31日，月销售额未超过10万元（季度未超30万元）的，免征增值税。

2）免征增值税销售额的计算口径？

若合计销售额超过30万元，但扣除销售不动产后的销售额未超过30万元，其销售货物、劳务、服务、无形资产的收入仍可享受免税。适用差额征税的，以差额后销售额判断是否免税。

3）销售门面房应纳增值税？

不含税销售额 = (330 - 180) ÷ (1 + 5%) = 142.86万元；

应纳税额 = 142.86 × 5% = 7.14万元。

4）若销售货物为50万元，其他条件不变，是否免税？如何计税？

不含税销售额 = 50 ÷ (1 + 1%) = 49.5万元，已超30万元，不满足免税条件。

根据现行政策，适用3%征收率的应税收入减按1%征收，建筑服务与货物销售按1%计征，不动产销售按5%计征。

（二）实操提示

本题反映常见误区：部分人员对“扣除销售不动产后免税”规则不清晰，或忽视差额征税对免税判定的影响。建议申报前准确归集各类收入并分类计算。

（三）拓展：小规模企业出口业务申报处理

小规模纳税人涉及出口销售时，申报方式因地区执行差异分为两种情形：

1. 需先办理“出口免税备案”，再进行增值税申报：

申报时填写“主表（五）出口免税销售额”及《增值税减免税申报明细表》中出口免税栏次。

2. 无需备案，直接申报：

如电子税务局系统无法填报，建议前往办税服务厅申报，并就比对异常情况联系主管税务机关处理。

若需备案，后续可能接到税务部门核查通知，需准备报关单及相关资料备查。

二、一般纳税人进项税抵扣与用途变更处理

（一）真题解析

例八：某一般纳税人2023年12月购入房产用于职工食堂和健身中心，价款2600万元，税额234万元。2025年3月转为生产经营使用，累计折旧143万元。

1）初始投入使用时能否抵扣进项？说明理由并作会计分录。

不能抵扣。因购入不动产用于集体福利，属于不得抵扣范围。

会计处理：

借：固定资产　2834

贷：银行存款　2834

2）用途变更后进项税如何处理？计算金额并做会计分录。

改变用途后可用于生产经营，可在次月按净值率计算可抵扣进项税额。

不动产净值率 = (2834 - 143) / 2834 × 100% = 94.95%

可抵扣进项 = 234 × 94.95% = 222.183万元

会计处理：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）　222.183

贷：固定资产　222.183

（二）实操提示

该案例体现实务中常见风险点：企业在购入不动产时用于非应税项目，若未按规定暂不抵扣，后期转用时将无法合规抵扣。务必规范初始入账，避免侥幸心理导致后续税务风险。

（三）拓展：出口业务对应的进项税转出核查

针对税务下发的核查清单（通常涵盖近三年轻微数据），处理要点如下：

1. 核查周期一般为近三年（如2022–2024年）；

2. 存在内外销的企业，需按以下公式计算进项税转出额：

转出比例 = 外销免税收入 / 总收入

转出金额 = 当期全部进项税额 × 转出比例

3. 数据整理后需提交书面说明材料，可参考相关申报模板进行撰写。

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