中国与泰王国于1986年10月27日签订《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下简称“中泰税收协定”），1987年1月1日正式执行，2025年3月24日因《国家税务总局令第59号》废止部分条款（主要涉及旧税种表述调整），核心规则仍保持稳定。本解析结合协定原文、官方解读及实操案例，从协定基础信息、核心条款、风险提示、实操建议四大维度，全面拆解协定对中泰跨境业务的税务影响。
一、协定基础概况：适用范围与核心前提
1. 时间与效力
•签订时间：1986年10月27日（曼谷）；
•生效时间：1986年12月29日（双方完成国内审批）；
•执行时间：1987年1月1日（适用于1987年及以后年度所得）；
•最新调整：2025年3月24日《国家税务总局令第59号》废止协定第一条（旧“税种范围”中已失效的国内税种表述），其余条款继续有效。
2. 适用主体与税种
（1）适用主体：仅“缔约国一方或双方居民”
•居民定义：按缔约国法律，因“住所、居所、总机构、注册所在地”等标准负有纳税义务的人（含个人、公司、其他经济组织，第一条、第四条）；
•排除对象：非居民（如未在中泰任何一方构成居民的企业/个人）无法享受协定优惠。
（2）适用税种：聚焦“所得类税收”
缔约国
|
适用税种（现行有效）
|
备注
|
中国
|
1. 个人所得税
2. 企业所得税
|
替代协定原“中外合资经营企业所得税”“外国企业所得税”（因国内税制改革调整）
|
泰国
|
1. 所得税（企业/个人）
2. 石油所得税
|
石油所得税为泰国专项税种，仅适用于石油开采行业
|
•延伸规则：协定也适用于“未来新增或替代的实质相似税种”（如中国若调整企业所得税税率，协定自动适配）。
二、核心条款解析：从“身份判定”到“税负划分”
1. 居民身份判定：协定适用的“入门资格”
居民身份是享受协定优惠的前提，中泰采用“差异化标准”，避免重复认定或遗漏：
（1）企业居民判定
国家
|
判定标准
|
实操要点
|
中国
|
总机构所在地
|
如中国企业总机构在境内（如北京、上海），无论是否在泰注册，均为中国居民；若总机构在泰，则需按泰国标准判定
|
泰国
|
注册所在地
|
泰国企业按注册地认定居民身份（如在曼谷注册的公司），中国企业在泰设立的子公司若注册在泰，即为泰国居民
|
•特殊情况：若企业同时为中泰两国居民（如总机构在中、注册在泰），需由两国主管当局协商确定居民身份（避免双重适用协定）。
（2）个人居民判定
按“层级规则”依次判定，解决双重居民问题：
1.有永久性住所的缔约国为居民国；
2.若均有/均无永久性住所，按“重要利益中心”（如家庭、经济活动所在地）；
3.若仍无法确定，按“习惯性居处”；
4.若均有/均无习惯性居处，按“国籍”；
5.若同为两国国籍或无国籍，由两国主管当局协商。
2. 常设机构认定：决定“是否在泰缴税”的关键
“常设机构（PE）”是判定中国企业是否在泰国缴纳所得税的核心标准——仅构成常设机构，泰国才有征税权；否则仅在中国缴税。
（1）构成常设机构的情形（重点关注）
类型
|
具体情形
|
时间/规模要求
|
典型场景
|
固定场所型
|
管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所
|
无时间要求（长期存在即可）
|
中国企业在泰设立办公室开展业务
|
工程型
|
建筑工地、建筑/装配工程、监督管理活动
|
连续6个月以上
|
中国建筑企业承接泰国光伏电站EPC项目（工期1年）
|
劳务型
|
通过雇员/代理人提供劳务（含咨询）
|
12个月内连续/累计183天以上
|
中国软件公司派团队在泰提供系统运维（累计200天）
|
代理型
|
代理人有权并经常代表企业签订合同、交付货物
|
无时间要求（满足“经常行使权力”）
|
泰国代理人长期为中国家电企业签订销售合同
|
保险特殊型
|
保险企业（除再保险）通过雇员/非独立代理人收取保费
|
无时间要求
|
中国保险公司在泰开展车险业务
|
（2）不构成常设机构的“例外情形”（核心豁免）
•专为储存/陈列本企业货物的设施/库存；
•专为另一企业加工的货物库存；
•专为本企业采购货物、搜集情报的固定场所；
•专为本企业做广告、科研、准备性/辅助性活动的场所。
•例：中国企业在泰设立“商品展示仓”（仅用于陈列，不销售），不构成常设机构，无需在泰缴税。
3. 各类所得的税务处理：明确“在哪缴税、缴多少”
协定对“营业利润、股息、利息、海运空运所得”等核心跨境所得，设定了“征税优先级”和“税率限制”，直接降低双重征税风险。
（1）营业利润：仅对“归属于常设机构的利润”征税
•核心规则：中国企业的利润仅在中国缴税；若在泰构成常设机构，仅“归属于该常设机构的利润”在泰缴税（按泰国企业所得税标准税率20%）；
•关键计算：按“独立企业原则”核算利润——常设机构视为独立分公司，费用（含境内外行政费用）可扣除，且“仅采购货物”的常设机构不归属利润（避免空壳机构缴税）；
•例：中国光伏企业在泰设立常设机构，2025年利润1000万泰铢（归属于常设机构），在泰缴200万泰铢（20%），剩余800万泰铢汇回中国时，按中泰协定抵免后补缴中国税负（25%税率，抵免200万泰铢）。
（2）股息：区分“公司受益所有人”与“分支机构汇出利润”
•一般股息（公司间）：泰国居民公司支付给中国居民的股息，泰国可征税，但若中国居民为“公司受益所有人”（非合伙企业），泰国税率受协定限制（无明确固定税率，按双方国内法优惠叠加）；中国居民取得股息后，可凭泰国缴税凭证在中国申请抵免，避免双重征税。
•分支机构汇出利润（特殊规则）：中国企业在泰分支机构汇回总机构的利润，不视为股息，泰国可按国内法征收20%所得税；例：中国企业泰分公司汇回利润500万泰铢，泰国征收100万泰铢（20%），中国按抵免规则计算补缴。
（3）利息：仅“金融机构”享受优惠税率
•核心限制：仅缔约国居民的金融机构（含保险公司） 取得的利息，适用协定限制税率；其他主体（如非金融企业、个人）取得的利息，按双方国内法征税；
•例：中国工商银行（金融机构）从泰国企业取得利息100万泰铢，泰国按协定优惠税率征税（通常低于国内法15%）；若为中国某制造企业取得该利息，泰国按15%征税。
（4）海运与空运所得：大幅降低物流企业税负
运输方式
|
征税规则
|
间接税优惠
|
飞机国际运输
|
仅在居民国征税（如中国航空公司从泰取得的客运收入，仅在中国缴税）
|
中国免泰国企业的工商统一税，泰国免中国企业的营业税及地方税
|
船舶国际运输
|
泰国可征税，但税率减半（如泰国国内法征20%，协定下征10%）
|
同上，互免间接税
|
•适用范围：含合伙经营、联合经营的利润，不含“仅在一国境内的运输”（如泰国境内城市间运输）。
（5）不动产所得：按“财产所在地”征税
•中国居民取得泰国不动产所得（如出租泰国厂房、转让土地），泰国有权征税；
•不动产范围：含附属财产（如厂房设备）、用益权、自然资源开采权，不含船舶/飞机。
4. 双重征税消除方法：“直接抵免”为主
中泰均采用“直接抵免法”消除双重征税，即纳税人在一国缴纳的税款，可在另一国应纳税额中抵免，抵免限额为“该笔所得按另一国税率计算的应纳税额”：
•例：中国企业在泰取得营业利润100万泰铢，泰国税率20%（缴税20万），中国税率25%（应纳税25万），抵免后仅需在中国补缴5万泰铢（25万-20万）；
•注意：若在泰缴税超过抵免限额（如泰国税率30%，缴税30万），超额部分不可抵免，但可结转后续5年（按中国国内法规定）。
三、特别风险提示：2025年重点关注
1. 转让定价调查风险（高发性）
根据政策，泰国税务部门2025年加大对跨国企业转让定价的调查力度，中国企业若存在以下情形，易被列为重点对象：
•关联交易金额显著（如中国母公司与泰子公司的设备采购/销售）；
•向关联方支付大额特许权使用费/管理费；
•连续2年亏损、免税期后利润骤降、毛利为负；
•未准备转让定价文档（如本地文档、主体文档）。
•应对建议：按“独立交易原则”定价，留存可比价格分析报告，每年更新转让定价文档。
2. 常设机构判定争议
•风险点：中国企业在泰提供劳务（如工程监理、技术支持），若12个月内累计超183天，易被认定为常设机构，需补税罚款；
•规避建议：拆分项目周期（如分两期，每期11个月），或通过泰国独立代理人开展业务（避免“非独立代理人”认定）。
3. 协定待遇享受条件不符
•风险点：企业未取得《中国税收居民证明》，或受益所有人身份不达标（如通过空壳公司取得股息），无法享受协定优惠税率；
•应对建议：提前向中国主管税务机关申请《税收居民证明》，留存“受益所有人”证明材料（如股权结构、实际经营证据）。
四、实操建议：最大化协定红利
1. 企业赴泰投资：架构与合规要点
•常设机构规划：短期项目（＜6个月工程、＜183天劳务）避免构成常设机构，降低在泰税负；长期项目（如设立子公司）按“注册所在地”认定泰国居民，享受股息优惠；
•税收优惠叠加：若投资泰国东部经济走廊（EEC）的研发项目，可同时享受BOI（泰国投资促进委员会）的“13年企业所得税免税”与协定的“抵免规则”，实现“零税负+抵免额度”；
•文档准备：留存常设机构利润核算报告、关联交易合同、税收居民证明，以备泰国税务部门核查。
2. 个人赴泰工作：个税优化
•居民身份规划：若在泰停留＜183天，且报酬由中国雇主支付、不归属泰常设机构，仅在中国缴个税；若停留≥183天，按泰国居民缴税（累进税率0%-35%），可凭泰国缴税凭证在中国抵免；
•特殊人群优惠：教授、教师赴泰教学/研究（停留≤3年），泰国免征个税，需提前向泰国税务局提交“教育机构邀请函”。
3. 争议解决：利用“相互协商程序（MAP）”
•若因协定适用产生争议（如常设机构认定、税率适用），可通过中国国家税务总局与泰国财政部协商解决，协商周期不超过2年；
•申请材料：争议情况说明、相关合同/缴税凭证、税收居民证明。
五、协定核心价值总结
中泰税收协定通过“清晰界定征税权+限制税率+抵免规则”，为中资企业/个人赴泰投资降低三大成本：
1.税负成本：如船舶运输所得泰国税率减半、金融机构利息享受优惠，直接减少税款支出；
2.合规成本：明确常设机构、居民身份判定标准，避免因规则模糊导致的补税罚款；
3.时间成本：通过相互协商程序快速解决税务争议，减少跨境维权时间。
建议企业结合自身业务（如贸易、工程、服务），针对性运用协定条款，并委托中泰双方法务/税务团队协作，确保合规与收益最大化。
鼎霸出海（DINGBA GLOBAL）是一家为企业提供全球化拓展一站式解决方案的专业服务机构，核心业务涵盖企业出海战略咨询、全球公司设立、财税合规、跨境投融资及本地化落地支持等。凭借国内+海外本地双团队协作与"咨询+产品+落地"的全链路闭环服务模式，依托覆盖30余国的自有落地网络，确保从战略规划到本地运营的各环节实现高效、合规与无缝衔接，为企业提供真正具备执行保障的出海解决方案。
声明：
文章仅代表作者本人观点，不视为咨询团队出具的正式尽调意见或建议。如需转载或引用文章内容，请私信沟通授权事宜，未经书面授权，不得转载或使用该文章中的任何内容，含图片、影像等视听资料。授权许可后转载文章，需在开头处注明来源于公众号“出海在路上”及作者姓名。如有其他疑问请与公众号联系。
点赞加关注，出海不迷路!