增值税零税率、免税、不征税及特殊开票情形解析

在实际开票过程中，增值税零税率、免税和不征税三类情形容易混淆，虽均不产生增值税纳税义务，但在政策适用、进项抵扣和发票开具等方面存在显著差异。以下为权威区分指南，助您准确合规开票[k]。

	零税率	免税	不征税
概念	增值税的法定税率，非税收优惠[k]	享受增值税免税优惠政策[k]	不属于增值税征税范围[k]
进项抵扣	对应进项税额允许抵扣（外贸企业出口货物劳务相应进项税额不能抵扣）[k]	对应进项税额不得抵扣，需做进项转出[k]	对应进项税额允许抵扣（用于规定不得抵扣进项税项目的除外）[k]
发票开具	实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票[k]	只能开具增值税普通发票[k]	一般情况下不得开具增值税发票，国家税务总局另有规定的除外[k]
税率选择	0%[k]	免税[k]	不征税[k]

常见情形对照表

零税率	1. 纳税人出口货物 2. 跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，包括：国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、设计服务、软件服务、离岸服务外包业务、转让技术等[k]
免税	1. 农业生产者销售的自产农产品 2. 养老机构提供的养老服务 3. 医疗机构提供的医疗服务 4. 技术转让、技术开发及相关技术服务[k]
不征税	1. 存款利息 2. 保险赔付 3. 住宅专项维修资金代收 4. 资产重组中涉及的不动产、土地使用权转让行为 5. 符合条件的财政性资金[k]

部分发票税率栏显示“***”属正常情况，主要适用于以下两类特定业务[k]。

情况1：个人出租住房减按1.5%征收
纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时，使用新系统中“征收率减按1.5%征收”功能，系统自动计算税额并打印“***”于税率栏[k]。

情况2：差额征税业务
纳税人发生差额征税应税行为且不得全额开票的，通过新系统“差额征税开票”功能开具发票，系统自动在税率栏打印“***”，备注栏标注“差额征税”字样，此类发票不得与其他应税行为混开[k]。

企业在实际经营中常因税目界定不清导致开票错误，以下为四组常见易混业务的税目划分依据[k]。

Part1：交通运输服务 VS 其他现代服务

业务	税目	政策依据
已售票但客户逾期未消费的运输逾期票证收入	交通运输服务	《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）[k]
办理退票收取的退票费、手续费	其他现代服务	《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）[k]

Part2：交通运输服务 VS 经营租赁服务

业务	税目	政策依据
无运输工具承运业务	交通运输服务	《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1[k]
光租、干租业务	经营租赁服务	《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1[k]

Part3：建筑服务 VS 其他现代服务

业务	税目	政策依据
物业服务企业为业主提供的装修服务	建筑服务	《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）[k]
对安装运行后的电梯提供维护保养服务	其他现代服务	《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）[k]

Part4：贷款服务 VS 不征税收入

业务	税目	政策依据
以货币资金投资收取固定利润或保底利润	贷款服务	《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1[k]
金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益	不征税	《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）[k]