本笔记旨在帮助同学理解权责发生制 (Accrual Basis) 与收付实现制 (Cash Basis) 的根本区别，并掌握收入确认原则 (Revenue Recognition Principle) 的核心思想。

Scenario：

一家商场（房东）与一个新租户签订了一份为期三年的租赁合同。为了吸引租户，合同条款规定了特殊的付款方式：

第一年：免租期，商场当年收到现金 $0。

第二年：租户需支付租金 $120,000。

第三年：租户需支付租金 $120,000。

直觉提问 (收付实现制的思维陷阱)：

如果我们只根据每年实际收到的现金来记录收入，那么商场三年的租金收入分别是多少？

第一年收入: $0

第二年收入: $120,000

第三年收入: $120,000

这个答案看起来符合常理，但它反映的是收付实现制 (Cash Basis) 的逻辑。在会计准则下，这种记录方式是不正确的，因为它无法真实反映企业在特定期间的经营成果。

为了正确地记录，我们必须引入会计的核心原则：权责发生制 (Accrual Basis)。

1.问题的实质：商场提供了什么？
商场提供的履约义务 (Performance Obligation) 是一个不可分割的、为期三年的、持续的店铺使用权。第一年的“免租”并非免费赠送，而是整个三年期合同总价款中的一个激励条款，是整体定价策略的一部分。商场在三年中的每一天，都在为租户提供着均等、持续的服务。

2.收入确认原则 (Revenue Recognition Principle) 的应用

核心：收入应在“赚取”时被确认，而不是在“收到现金”时。

何时算“赚取”：当企业履行了其履约义务时。

套用本案例：由于商场提供的“店铺使用”服务是在三年内均匀发生的，因此，与该服务相关的总收入也应当在三年内均匀地确认。

IFRS 15（收入）

第1步：确定合同总价款 (Total Transaction Price)

合同期内，商场预计收到的现金总额为：

$0 (第一年) + $120,000 (第二年) + $120,000 (第三年) = $240,000

第2步：在履约期内平均分摊收入

由于服务是在3年内平均提供的，所以总收入也应平均分摊到每年：

$240,000 / 3年 = $80,000/年

这是根据权责发生制，商场每年应该确认的、真实的租金收入金额。

第3步：编制各年会计分录 (Journal Entries)

第一年年末 (Year 1 End):

经济实质：提供了价值$80,000的服务，但未收到现金。

会计逻辑：确认$80,000的收入，同时确认一项资产——代表向租户收款的权利，即“应收租金 (Rent Receivable)”。

调整分录 (Adjusting Entry):
Dr Rent Receivable  80,000          
    Cr Rent Revenue      80,000          

第二年年末 (Year 2 End):

经济实质：提供了价值80,000的服务，收到了120,000的现金。

会计逻辑：收到的$120,000现金中，一部分($80,000)是今年赚取的收入，另一部分($40,000)是收回第一年产生的应收账款。

交易分录 (Transaction Entry):
Dr Cash                120,000          
    Cr Rent Revenue           80,000          
         Rent Receivable       40,000          

第三年年末 (Year 3 End):

经济实质：提供了价值80,000的服务，收到了120,000的现金。

会计逻辑：与第二年同理，收到的$120,000现金中，80,000是当期收入，剩下的40,000是收回第一年剩余的应收账款。

交易分录 (Transaction Entry):
Dr Cash                   120,000          
    Cr Rent Revenue           80,000          
         Rent Receivable       40,000