苹果公司避税策略解析
知识补充：税收基础与避税合法性
根据税收权力的原则，税收管辖权主要分为居民税收管辖权和来源地税收管辖权。居民税收管辖权涉及法人注册登记所在地、实际管理和控制中心所在地以及总机构所在地[1]；来源地税收管辖权则基于所得发生地，如不动产所在地、常设机构所在地等[2]。
逃税是直接违反税法的行为，而避税虽不违法但违背了税法精神，节税则是合理合法的税收筹划[3]。
苹果避税案例剖析
爱尔兰税法规定，公司的管理控制所在地在爱尔兰即成为其税收居民，而美国税法则依据公司注册地认定居民身份[4]。苹果通过巧妙安排，使其子公司AOI（Apple Operation International）和ASI（Apple Sales International）既非美国也非爱尔兰的税收居民。
结果显示，2009年至2012年间，AOI收到300亿美元股息未缴税，ASI实现740亿美元利润几乎零纳税[5]。
避税方法揭秘
三明治避税法：利用爱尔兰、荷兰及加勒比地区的税法差异，通过多层公司架构转移资金以规避税款。
避税天堂：将总部设于开曼群岛、百慕大等地的低税率地区。
内华达州子公司：利用内华达州无企业税政策，通过设立子公司规避加州8.84%的企业税。
聘用策略：在低税率国家聘用员工进行高税率地区的业务操作。
成本分摊协议：滥用CSA将巨额利润转移到低税区。
“三明治”避税详解
苹果客户购买费用首先进入爱尔兰销售公司ASI，再通过荷兰欧洲运营公司转移至国际运营公司AOI，全程利用欧盟成员国间的免税政策完成避税流程[6]。
素材来源：
《国际税法》第二版 北京大学出版社
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