中国增值税出口退税政策与企业税收筹划指南
全面解析出口退税形式、条件及计算方法
我国增值税出口货物退税政策主要涵盖以下内容：
一、退税的形式
- 出口免税并退税：货物在出口销售环节免征增值税，按退税率对实际承担的税款予以退还。
- 出口免税不退税：货物在出口时免征增值税，由于在生产或进口环节已免税，故无需退税。
- 出口不免税也不退税：针对国家限制或禁止出口的货物（如天然牛黄、麝香等），在出口环节视同内销征税且不予退税。
二、出口退税货物应具备的条件
- 必须属于增值税、消费税征税范围；
- 必须报关离境；
- 在财务上做销售处理；
- 已实现出口收汇并完成核销。
三、出口货物的退税率
现行出口货物退税率根据品类不同分别为17%、15%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
四、出口退税的计算方法
- 生产企业采用“免、抵、退”方式：
- “免”：出口自产货物免征本企业生产销售环节增值税；
- “抵”：出口所耗用进项税额抵顶内销货物应纳税额；
- “退”：若应抵进项税大于应纳税额，则未抵部分予以退税。
- 外贸企业则按照购进出口货物的增值税专用发票金额和退税率进行退税计算，差额计入成本。
五、税收筹划建议
1. 选择经营方式的筹划：
进料加工与来料加工适用不同的退税政策，企业在利润率较低、退税率较高、进项税额大时宜选用前者。
2. 选择出口时间的筹划：
当国家调整退税率时，应关注执行日期，合理安排报关时间以享受更高退税率。
3. 选择出口方式的筹划：
退税率与征税率存在差异情况下，自营出口与代理出口税负结果不同，企业应据此选择最优方式。
出口退税计算常用公式参考：
- 免抵退税额 =（外销销售额 - 免税料件金额）× 退税率
- 不得免抵税额 =（外销销售额 - 免税料件金额）×（征税率 - 退税率）
- 应交增值税 = 内销销项税额 -（进项税额 - 不得免抵税额）- 留抵税额
- 应退税额 = 出口货物的进项金额 × 退税率