地方附加税法征求意见稿发布：一税两费合并，税率11%-13%
导读：2026年8月28日，财政部会同税务总局发布《中华人民共和国地方附加税法（征求意见稿）》，拟将城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为“地方附加税”。本文梳理新政要点、现行优惠政策衔接及财务实操指南。
一、地方附加税法核心要点解析
2026年8月28日，《中华人民共和国地方附加税法（征求意见稿）》正式向社会公开征求意见。此次改革的核心思路是将现行的城市维护建设税（城建税）、教育费附加、地方教育附加合并为“地方附加税”，在保持税负总体稳定的前提下，授权地方在一定幅度内自主确定适用税率。
《征求意见稿》共13条，公众可在2026年9月27日前通过财政部或税务总局官网提出反馈意见。
1. 纳税人与计税依据
- 纳税人：在境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。
- 计税依据：依法实际缴纳的增值税、消费税税额。
计算公式：应纳两税税额 + 增值税免抵税额 － 直接减免的两税税额 － 期末留抵退税退还的增值税税额。 - 不征收情形：进口货物或境外单位和个人向境内销售服务、无形资产缴纳的两税税额，不征收地方附加税。
2. 税率设定与应纳税额
- 税率区间：11%至13%的幅度税率。
- 决定机制：具体适用税率由省级人民政府统筹考虑本地区经济社会发展和全国统一大市场建设等因素提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。
- 应纳税额：计税依据 × 具体适用税率。
3. 征管与实施
- 协同征管：纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人均与增值税、消费税保持同步。
- 税收优惠：国务院可根据需要规定特殊产业、群体及重大突发事件应对等情形的减免，报全国人大常委会备案。
- 新旧衔接：本法施行后，不再征收城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加；《中华人民共和国城市维护建设税法》同时废止。
4. 政策解读：税负总体稳定
原三项税费合计最高为12%（市区7%+3%+2%），最低为6%（其他1%+3%+2%）。新税率区间11%~13%相比原最高档略有上浮空间，但授权地方自主决定且需平衡经济发展，预计多数地区将保持原有负担水平，实现制度平移。
二、现行优惠政策延续：“六税两费”减半仍有效
在地方附加税法正式实施前，城建税及两项附加仍按现行规定执行，“六税两费”减免政策不受影响，有效期至2027年12月31日。
1. “六税两费”构成
六税两费 = 一税两费（城建税+教育费附加+地方教育附加）+ 印花税 + 房产税 + 城镇土地使用税 + 耕地占用税 + 资源税。
本次合并的“一税两费”是“六税两费”的核心组成部分。改革落地前，纳税人仍可正常享受减半政策。
2. 优惠依据
依据财政部、税务总局公告2023年第12号，执行期限截止至2027年12月31日。
三、“六税两费”减免资格判定规则
每年7月是优惠资格的新旧周期切换节点。小型微利企业能否享受减免，以企业所得税年度汇算清缴结果为唯一标准。
1. 核心判定规则
- 判定标准：不看月度、季度数据，仅看年度汇算清缴结果。
- 执行周期：当年7月1日—次年6月30日（滚动12个月）。
2. 人性化规则：中途超标不追溯
年度经营中，若企业从业人数、资产总额、应纳税所得额超出小型微利企业标准，已享受的减免税款无需补缴，仅在下一个周期重新判定资格。
3. 场景案例
- 情况一：2026年3月完成2025年度汇算，判定为小型微利企业 → 2026年7月1日—2027年6月30日可享受减半。
- 情况二：2026年9月资产超标，不再符合小微条件 → 2026年7—9月已享受减免依然有效，不用补缴。若2027年3月完成2026年度汇算判定非小微 → 2027年7月1日起停止享受，之前月份不作调整。
4. 新设企业特殊规则
新设立企业在首次汇算清缴前，只要不属于国家限制/禁止行业，且从业人数≤300人、资产总额≤5000万元，可暂按小型微利企业享受优惠，待首次汇算后重新确认资格。
四、减免税费的账务处理
根据财政部会计司答复，减免的税费应当冲减相关费用或直接计入当期损益。实务中推荐采用直接按减免后金额进行账务处理。
推荐会计分录
计提时：
借：税金及附加等
贷：应交税费—应交城建税、印花税等
缴纳时：
借：应交税费—应交城建税、印花税等
贷：银行存款
退回减免税费时：
借：银行存款
贷：税金及附加
五、中国现行主要税费会计处理大全
说明：下述内容基于现行有效规定。待地方附加税法正式施行后，城建税及两项附加将被取代，届时相关账务处理需按新法调整。
1. 个人所得税
计算应交时：
借：应付职工薪酬等科目
贷：应缴税费——应交个人所得税
实际上交时：
借：应缴税费——应交个人所得税
贷：银行存款
2. 消费税
(1) 直接对外销售：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
(2) 用于在建工程、非生产机构等：
借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等
贷：应缴税费——应交消费税
(3) 委托加工（受托方代扣代缴）：
受托方：
借：应收账款/银行存款等
贷：应缴税费——应交消费税
委托方：
① 收回后直接销售（计入成本）：
借：委托加工物资/主营业务成本等
贷：应付账款/银行存款等
② 收回后连续生产应税消费品（允许抵扣）：
借：应交税费——应交消费税
贷：应付账款/银行存款等
(4) 进口应税消费品：消费税计入进口物资成本。
借：材料采购/固定资产等
贷：银行存款
(5) 收到返还消费税：
借：银行存款
贷：税金及附加
3. 增值税
(1) 一般纳税人：设置“应交增值税”、“未交增值税”等明细科目，下设“进项税额”、“销项税额”等专栏。
• 购销业务：销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
• 差额征税：取得合规凭证后，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”，贷记成本费用。
• 进项转出：非正常损失或改变用途，借记成本费用，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
• 月末结转：未交增值税转入“应交税费——未交增值税”。
(2) 小规模纳税人：通过“应交税费——应交增值税”核算，不得抵扣进项。
4. 环保税
按期计算申报：
借：税金及附加
贷：应交税费-应交环境保护税
上交时反向分录。
按次申报缴纳：可直接借：税金及附加，贷：银行存款。
5. 资源税
借：税金及附加
贷：应缴税费——应交资源税
收到返还时：借：银行存款，贷：税金及附加。
6. 土地增值税
(1) 兼营房地产业务：借：税金及附加，贷：应交税费——应交土地增值税。
(2) 转让固定资产/在建工程：借：固定资产清理/在建工程，贷：应交税费——应交土地增值税。
(3) 预缴：借：应交税费——应交土地增值税，贷：银行存款。
7. 房产税 & 8. 土地使用税 & 9. 车船税
三者处理逻辑一致：
计提时：借：税金及附加，贷：应交税费——应交[税种名称]。
缴纳时：借：应交税费——应交[税种名称]，贷：银行存款。
10. 印花税
(1) 自行贴花（不通过应交税费）：
借：税金及附加
贷：银行存款
(2) 汇总缴纳/核定征收：
计提：借：税金及附加，贷：应交税费——应交印花税。
缴纳：借：应交税费——应交印花税，贷：银行存款。
11. 城市维护建设税（注：即将并入地方附加税）
计提时：借：税金及附加，贷：应交税费——应交城市维护建设税。
缴纳时：借：应交税费——应交城市维护建设税，贷：银行存款。
12. 企业所得税
计提/预缴：借：所得税费用，贷：应缴税费——应交所得税。
缴纳：借：应缴税费——应交所得税，贷：银行存款。
递延所得税资产：借：递延所得税资产，贷：所得税费用/资本公积。
13. 耕地占用税 & 14. 车辆购置税 & 15. 契税
这三类税通常一次性征收，直接计入资产成本，不通过“应交税费”核算（契税也可先计提）。
分录示例：
借：在建工程 / 固定资产 / 无形资产
贷：银行存款
16. 文化事业建设费
借：税金及附加
贷：应缴税费——应交文化事业建设费
17. 水利建设基金 & 18. 残疾人就业保障金
通常计入管理费用。
计提：借：管理费用，贷：应缴税费/其他应付款。
缴纳：借：应缴税费/其他应付款，贷：银行存款。
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