2025全国研发经费投入首次突破3.9万亿，十五五研发加计扣除比例还会继续提升。政府红利加速释放的同时，但风险也在收紧，很多企业不是不知道研发加计扣除政策，而是想享不会享，享了容易出错被税务稽查。今天我们把"谁能享—能享多少—哪些费用能算—怎么 才算研发—常见风险问题—具体操作—留存资料"全部梳理下。
谁能享？能享多少？
目前研发费用加计扣除比例主要分两档。
一般企业（长期实施）
未形成无形资产按实际发生的研发费用，在据实扣除基础上，再按100%加计扣除。形成无形资产按无形资产成本的200%在税前摊销（财政部 税务总局公告2023年第7号）
集成电路和工业母机企业（2023-2027）
未形成无形资产据实扣除后再按120%加计扣除。形成无形资产的按220%在税前摊销（财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部公告2023年第44号）
根据财税〔2015〕119号文件，绝大多数企业都可以享受研发加计扣除政策，不论企业是不是高企，但需要满足两点：
一是属于会计核算健全、实行查账征收并且能够准确归集研发费用的居民企业。二是不属于负面清单行业的企业，即不属于烟草、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁商务、娱乐等行业。
如果企业符合条件，每年在7月、10月预缴、年度汇算清缴时就能享受研发费用加计扣除优惠政策。
哪些费用能加计扣除？
根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017 年第 40 号）文件，企业以下几类费用都能加计扣除。
其他相关费用有10%限额
其中其他相关费用有个限额，但算法很多人用错：不是"逐个项目各算10%"，而是全部项目统一计算：
全部研发项目的其他相关费用限额 ＝ 全部研发项目的人员人工等五项费用之和× 10% ÷（1－10%）
委托研发费用有80%要求
委托境内外部机构或个人：按实际发生额的80%计入委托方研发费用再加计；受托方不得再加计；
委托境外：按实际发生额的80%计入，且不超过境内符合条件研发费用的三分之二的部分才可加计；须签技术开发合同并到科技行政主管部门登记；委托境外个人的研发活动不适用；
委托关联方与非关联方口径一致，关联方需提供研发费用支出明细。
哪些活动才算"研发"？
不过企业要想享受研发费用加计扣除，必须得是“研发活动”，判断有三个要点：有明确的创新目标、有系统组织形式、结果不确定。
其中财税〔2015〕119号还用反列举方式明确了7类不适用的活动：
（1）企业产品（服务）的常规性升级；
（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；
（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；
（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；
（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；
（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。
这7类是"反列举"，只帮助把握边界，不意味着7类之外的就都是研发活动，最终仍要回到研发活动的定义去判断。
企业最容易出错的问题
研发费用占比异常
比如研发费用占比突然激增，或者人工费用，直接投入费用远超行业水平
项目性质不符
对不属于研发活动，如产品批量生产后的常规升级、技术支持等项目进行了加计扣除。
研发费用归集、分配不准确
（1）云平台租赁费错误计入加计扣除
（2）企业研发费用归集口径错误，会计口径、高新认定口径通常大于加计扣除口径，却将超出加计扣除范围的支出纳入扣除。
（3）错误归集职工福利费、工会经费、职工教育经费，或把未直接参与研发的高管、行政、财务、后勤人员费用计入直接人工费用。
（4）研发人员、外聘研发人员同时从事非研发活动，或研发用仪器设备、无形资产及经营租赁的研发仪器设备同时用于非研发活动，未按合理方法分配费用。
（5）将办公费、招待费、本地交通费、通讯费、工会经费、职工教育经费等归入其他相关费用并加计扣除。
（6）归集折旧费用、无形资产摊销费用时，未按税前扣除的固定资产折旧、无形资产摊销金额计算加计扣除。
（7）研发活动直接形成产品或其组成部分对外销售，未在销售当年冲减对应材料费用；取得研发下脚料、残次品等特殊收入，未从研发费用中扣减。
（8）开展多项研发活动时，未按不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
（9）其他相关费用的加计扣除金额超过可加计扣除研发费用总额的10%。
财政性资金处理不当
将作为不征税收入处理的财政性资金用于研发，其对应的费用或无形资产摊销不得加计扣除或税前扣除。
委托与合作研发不合规
未签订合同或合同未经科技行政主管部门登记。
委托境内单位研发，未按实际发生额的80%计入加计扣除基数。
委托境内个人研发，未取得合法有效凭证。
资料未留存备查
未按规定留存立项文件、人员名单、合同、辅助账、分配说明、集中研发分摊资料、鉴定意见等。委托境外研发还需留存支付凭证及项目进展情况。
具体如何享受研发加计扣除？
研发立项
由企业内部有决策权的部门（如董事会）作出决议，明确研发目标、内容、进度、预算。
建立研发费用辅助账
按研发项目设置"研发支出"辅助账，可选2021版样式（也可继续用2015版），或自行设计，但自行设计的必须包含2021版所列数据项、逻辑关系一致，且能与A107012的数据项匹配。辅助账是整套备查资料的核心。
研发费用归集与分配
会计上按准则核算，同时按税法口径归集可加计金额；共用费用按工时等合理方法分配，留好分配说明和计算过程。
预缴和汇算清缴时享受
按国家税务总局 财政部公告2023年第11号，7月预缴申报期可享受上半年（1—6月）的研发费用加计扣除，10月预缴申报期可享受前三季度（1—9月）的。现在正是临近年底，大家最好提前准备明年汇算清缴。
申报研发加计扣除并留存备查资料
汇算清缴时填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），采取"自行判别、申报享受、资料留存备查"方式，无需事前审批。留存备查资料自享受优惠当年汇算清缴期结束次日起保留10年（国家税务总局公告2018年第23号第十条）。
研发加计扣除留存备查资料清单
企业所得税优惠事项管理目录》(2017年版)中规定，享受研发加计扣除的企业都要留存资料10年。
① 研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；
② 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
③ 经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同；
④ 从事研发活动的人员（含外聘）和用于研发的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（含工作使用情况记录及分配计算依据）；
⑤ "研发支出"辅助账及汇总表；
⑥ 集中研发项目的决算表、费用分摊明细表和实际分享收益比例；
⑦ 已取得的地市级（含）以上科技部门鉴定意见（如有）。预缴申报期就享受优惠的，还要把A107012及相关资料一并留存备查。委托境外研发的，另需委托合同登记、银行支付凭证和受托方收款凭据、项目进展资料。
常见问题解答
是否只有高新技术企业、科技型中小企业，才能享受这项优惠？
研发费用加计扣除，和高企所得税优惠、各类专项产业扶持属于不同政策工具，政策定位、扶持目标、准入条件彼此独立。企业不必拥有高企或科技型中小企业资质，符合条件即可申报享受。
企业必须盈利，才能申报研发费用加计扣除吗？
研发费用加计扣除政策不以企业年度经营盈亏作为享受门槛。只要研发支出真实合规，盈利、亏损企业均能依规享受税收优惠。
研发一定要产出成果，才能享受政策红利？
研发费用加计扣除鼓励的是研发行为本身，审核重点在于项目是否属于合规研发活动，和研发成败、能否形成产品收益无关。实操中很多研发项目跨年开展，政策允许企业在研发费用实际发生年度就申报加计扣除，不用等到项目完结、取得成果再办理。
行政人员偶尔协助研发工作，他的工资能计入研发费用享受加计扣除政策吗？
不可以。可以计入研发费用的人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。偶尔协助研发工作的行政人员工资不能计入研发费用。
研发用的房屋折旧费，可以加计扣除吗？
不可以。可以计入研发费用享受加计扣除的折旧费仅包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费。研发用的房屋折旧费不可以加计扣除。
现行研发费用加计扣除政策文件
1 《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017 年第 40 号）
https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100012/c5194758/content.html
2《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64 号）
https://shanghai.chinatax.gov.cn/zcfw/zcfgk/qysds/201807/t440577.html
3 《国家税务总局 财政部关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（2023 年第 11 号）
https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202306/content_6887813.htm
4 《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023 年第 7 号）
https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5201978/content.html
5 《财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例的公告》（2023 年第 44 号）
https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202309/content_6905802.htm
6 《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（2025 年第 1 号）
https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100012/c5237968/content.html
7 《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2018 年第 23 号）
https://tianjin.chinatax.gov.cn/11200000000/8000/800012/80001204/20190314135602962.shtml
编辑：聚恒财税
