柬埔寨工厂的废料卖给谁，决定你补多少税：纺织工厂每年都要过的一道账

一、这个差额有个正式身份：核销差额

柬埔寨服装加工企业进口面料时，如果享受免税或减税待遇，前提通常是这些原材料用于生产出口成衣。成衣出口后，海关或税务审计会核对进口原材料与出口产品的重量。

进口面料的重量，不可能全部变成出口成衣。裁剪、生产过程中会产生边角料和其他损耗。但这些差额不能只靠工厂内部一句“正常损耗”解释。

GIZ FABRIC Cambodia在2023年5月发布的《A Feasibility Study on a Fabric Waste Recycling Pilot Unit in Cambodia》第26页，描述了柬埔寨服装厂面临的实际问题：审计人员会核对进口原材料与出口成衣的重量，如果工厂无法解释差额，未解释部分可能被视为在柬埔寨本地销售的原材料，并据此核算税费。

容易被误读的是 5% 这个数。

GIZ报告明确指出，柬埔寨税务法规并没有规定可允许的面料废料百分比。5%来自报告访谈企业的反馈，是企业在销售成本核查中遇到的审计人员习惯性容忍度。

它不是法定废料率，不是工厂依法享有的额度，更不是一条安全线。不同工厂的面料、产品、生产工艺和实际损耗情况不同，不能把5%当作统一标准。

对熟悉加工贸易核销的工厂管理者来说，这套逻辑并不陌生：进口的料件去了哪里，出口成品用了多少，剩余部分如何处理，都需要有单据能够对应。

二、解释不了差额，会被当成你在本地卖了原料

问题不在于工厂产生了废料，而在于账面上有一部分进口面料没有变成出口成衣，也没有足够单据说明它去了哪里。

如果审计人员无法接受工厂对差额的解释，可能将未解释部分认定为在柬埔寨本地销售的原材料，进而核算相关税费。

GIZ 2023年5月可行性研究第26页描述了这一特定审计情境：被认定为本地销售原材料的差额，可能涉及10% VAT和1% PToI（Prepaid Tax on Income）；报告还提到，在税收优惠期结束后，可能涉及20% ToI（Tax on Income）。

这几个数字不是所有工厂日常出售废料时都要缴纳的常规税负，也不是一张可以直接套用的废料税率表。它们来自报告描述的审计情境，报告发表于2023年，实际适用仍需结合工厂的QIP身份、税收优惠状态和现行税法确认。

这不是简单地对废料交易额征税，而是审计人员可能把无法解释的原材料差额认定为本地销售。计税基础涉及被认定的销售额，不能直接拿废料重量乘以一个税率计算。

两个10%不是同一笔账，前者是补税，后者是销项。

三、就算解释得了，卖掉和送掉，VAT也躲不开

上一种是差额说不清的后果。另一种是就算你说清了，卖废料这笔交易本身的税。

柬埔寨标准VAT税率为10%。对CMT QIP服装加工企业，Prakas No.741 MEF.Brk（2018-08-03）第7条规定，向柬埔寨本地市场供应原材料、辅料、成品、废料（scraps）或超额产品，适用10% VAT；为出口加工提供的CMT服务适用0% VAT。

这条规定的适用对象是CMT QIP企业，不能不加区分地套用到所有服装、鞋类工厂。

如果工厂把废料免费送给回收商，也不能直接认为没有VAT。根据《Law on Taxation》及GDT VAT培训资料，赠送或以低于成本价格供应商品也可能构成应税供应，计税价值按公平市场价值确定。

出口货物适用0% VAT，但把废料交给柬埔寨境内回收商，不等于废料已经出口。不能因为回收商以后可能把废料出口，就提前把这笔境内转移按出口零税率处理。

四、什么算“解释得了”？

工厂要解释废料去了哪里，至少涉及三个环节：接收方是否有相应资质、废料运出厂区是否获得许可，以及海关相关手续和单据是否完整。

第一，接收废料的企业要有相应许可。

《Environment and Natural Resources Code》Royal Kram No.0623/007对工业固体废物管理作出了规定。Art.234要求，从事工业固体废物收集、运输、处理和最终处置的服务商取得相应许可。

因此，工厂不能只看对方是不是长期收废料的熟面孔。收集商、运输商和最终处理设施分别承担什么业务，是否具备相应许可，需要核实。

第二，废料运出工厂，需要环境主管部门事先批准。

Royal Kram No.0623/007的Art.233规定，工业固体废物运出厂区须取得环境主管部门事先批准的排放许可。

Art.232同时规定，工业固体废物产生者负责废料的储存、处理、运输和处置管理。也就是说，工厂不能认为废料一旦交给外部收集商，后续就与自己完全无关。

第三，免税进口原料形成的废料，还涉及海关许可和物料处置问题。

Prakas No.105 MEF.BRK（2008-02-15），即《Management of Goods that Exempt Duties and Taxes》，对免税货物的管理作出规定。

根据该规定，部分免税或减税进口货物在出售、转移、改变用途或处置前，需要取得海关事先许可；新的所有人可能需要按照海关程序补缴相应税费。第4条则对柬埔寨境内原产、已完税进口或复进口且未增值的货物，规定了无需事先许可转移或处置的情形。

不能把这条读成“国内转移纺织废料就要缴进口关税”。要核对的是三件事：这批废料是否来自免税进口原料、原进口货物适用什么税务待遇、转移处置是否符合相应海关条件。

GIZ/EuroCham的投资者指南第51页也列出了废料经营相关许可，包括收集许可、回收设施涉及的工业和环境部门许可，以及废料出口许可。

五、卖非正规：省的是VAT，丢的是证据

工厂选择非正规中间商，可能是因为交易方便、现金结算快，或者不需要走复杂的单证流程。但这笔交易省下来的成本，和工厂最终承担的税务风险，并不是一回事。

目前没有可核实的柬埔寨正规与非正规废料成交价，价差算不出来，能算清的是两笔性质不同的账。

一笔是通过非正规渠道交易时，工厂可能少承担的显性税费或手续成本；另一笔是海关或税务审计时，如果这部分进口面料形成的差额无法解释，可能被认定为本地销售原材料而产生的补税风险。

GIZ 2024年发布的《Promoting Textile Waste Management and Recycling in the Garment, Footwear and Travel Goods Sector Sustainability Recommendation Paper》记录了柬埔寨纺织废料回收链条中的问题：非正规收集渠道使废料去向和处理方式难以核实，报告还记录了废料被送往砖窑焚烧的情况。

这意味着工厂把废料交给一个中间人，不代表已经证明废料进入了合规回收流程。如果后续无法确认接收方、实际处理设施和最终去向，工厂手里的现金收据可能无法回答审计或客户真正关心的问题。

六、客户已经在查：废料记录是品牌合规的一部分

柬埔寨工厂面对的并不只有政府审计。品牌客户也在检查废料管理，而且要求已经具体到工厂日常记录和数据提交。

H&M Group于2026年9月发布的《Sustainability Standards for Business Partners》Version 2.1，对生产H&M商品的商业伙伴明确提出了废料管理要求。

其中与工厂日常操作直接相关的要求包括：

这些不是未来才会出现的概念，而是H&M当前供应商标准中的具体条款。H&M通过SIPP（Sustainability Impact Partnership Programme）评估供应商，不符合要求时可以要求纠正，严重情况下可能暂停合作。

Nike的供应商管理同样涉及废弃物减量、自然资源保护和产品可追溯。Nike通过经验证的行业评估、内部及外部审计检查供应商，审核中包括不预先通知的现场访问。

真正的问题在于，工厂向客户提交的废料数据，是否能与生产记录、废料销售单、接收方资质和实际处理记录对应？

如果生产部门记录产生了多少废料，财务部门记录卖了多少，仓库只保留了出库单，而客户平台上填写的是另一组数字，这些记录就很难构成一条完整的证据链。

客户和柬埔寨查账人员问的其实是同一个问题：这些布去了哪里？区别在于，一个从品牌供应商管理角度检查，一个从税务和海关核销角度检查。

七、政府在做的事，和为什么不能等

柬埔寨政府和行业组织已经在推动解决纺织废料转移的税务与行政障碍，但目前还没有一套可以直接交给工厂使用的正式机制。

2025年4月7日，第二届柬欧公私对话讨论纺织废料处置中的税务障碍，经济财政部表示将研究相关建议。2026年3月31日，EuroCham、GDCE和GDT等相关机构实地走访纺织回收工厂。2026年6月23日第四届对话后，CDC安排技术团队研究Transfer of Material mechanism的可行性；6月30日，CDC、GDT、GDCE、GIZ与EuroCham举行技术会议。

到了2026年11月4日第五届对话，EuroCham披露已与GIZ、TAFTAC共同起草Commercial Invoice and Transfer of Materials mechanism，并将议题提交首相考虑（under consideration）。

EuroCham推动的核心方向有两项：

一是修订相关Prakas，澄清纺织废料转移时的VAT处理。

二是允许工厂使用通过官方渠道出售废料的凭证，抵扣其可产生纺织废料的最大允许量，同时减少现场检查、事先申请、进出口单证和照片等行政要求。

第二项尤其关键。它实际上承认了正规废料销售凭证的作用：工厂不仅要证明自己进口了多少面料、出口了多少成衣，也需要用正式记录解释生产过程中产生的废料去了哪里。

但截至2026年11月11日，这套机制仍未生效。Transfer of Material mechanism和Commercial Invoice and Transfer of Materials mechanism是对相关方案的不同表述，目前没有正式法规文号、没有生效公告、没有公开申请表和操作指引，也没有政府确认通过该机制转移废料即可免除VAT，更没有找到工厂正式跑通的案例。

#工业出海  #品牌出海 #跨境营销   #海外投资  #国际贸易 

 #企业出海#出海东南亚#柬埔寨#纺织业#投资政策