月销售额10万元以下免征增值税、3%征收率减按1%、小型微利企业所得税实际税负5%，这些旨在为小微经营者减负的政策，却成为部分不法分子的觊觎对象。通过“一家店拆成四家”“一家回收站拆成八十五家”等手段，将每户申报额控制在优惠门槛以下，看似“用足政策”，实则触犯法律红线。
近期曝光的四起典型案例显示，涉案主体从2张执照到85张不等，手法涵盖“同址再注册”“控额开票”“一套人马多户申报”等。税务机关明确：税收优惠基于真实经营规模，而非执照数量。拆分登记无法掩盖统一的经营实质。四起案件合计追缴税费款、加收滞纳金并处罚款872.07万元。
一、案件全景：拆分主体的四种典型手法
此类案件的共同特征是：同址、同人、同设备，申报额紧贴优惠门槛；执照虽分立，生意实为一盘。
案例一：广西南宁商务秘书企业（控额开票型）
处理结果：少缴税费118.94万元，补罚合计264.67万元。
作案手法：该企业旗下多家关联公司登记为独立核算的小规模纳税人，由同一集团控股。利用中介业务“先收款、后开票”特点，将款项计入预收账款长期挂账。待客户需开票时，倒推各关联公司的免税额度进行分配，确保单家公司开票额不超过小规模纳税人优惠上限。销售人员劳动合同、社保在关联企业间频繁调整，但实际由集团统一管理、考核，形成“一套人马、多个分身”。
查处线索：税收大数据分析发现交叉经营风险。实地走访发现多数注册公司无办公人员，仅集团总部规模庞大。通过比对个人业务台账与整体绩效、成本表，还原了拆分链条。
案例二：安徽池州再生资源回收站（借证拆分型）
处理结果：少缴税费215.84万元，补罚合计339.74万元。
作案手法：经营者借用他人身份证设立85家回收站，将本应归属于单一主体的经营收入拆分至这85家主体，进行虚假纳税申报，违规享受小规模纳税人减免增值税政策。
注：同期曝光的新疆阿拉尔运输企业（借个体户拆分）、大连美容院（隐匿收入压低申报额）也属于同类骗享优惠行为。
案例三：新疆伊犁汽车销售企业（同址加户型）
处理结果：少缴税费120.84万元，补罚合计214.24万元。
作案手法：在原有经营地址同时注册一家汽车用品商行，共计2户。通过拆分收入，使各主体符合小微企业认定条件，从而骗享税费优惠。同期新疆阿克苏（同址5家宾馆）、新星（同址2家个体户）案件亦属此类。
案例四：吉林延边健康管理企业（贴线申报型）
处理结果：少缴税费30.68万元，补罚合计53.42万元。
作案手法：2023年1月至2025年11月，该企业在同一地址注册4家个体工商户，加上原企业共5户。5户共用场所、设备及人员，办税人员高度重合。各主体申报年收入均控制在增值税小规模纳税人免税标准附近，同时通过个人账户收款、账外少列收入进行虚假申报。查实5个主体合计销售收入1228.94万元，仅申报348.20万元，隐匿收入880.74万元。
| 当事人 | 拆分方式 | 少缴税额（万元） | 补罚合计（万元） |
|---|---|---|---|
| 商务秘书企业（广西南宁） | 关联小规模、控额开票 | 118.94 | 264.67 |
| 再生资源回收站（安徽池州） | 借身份证设85家 | 215.84 | 339.74 |
| 汽车销售企业（新疆伊犁） | 同址再注册商行 | 120.84 | 214.24 |
| 健康管理企业（吉林延边） | 同址4户、贴线申报 | 30.68 | 53.42 |
表注：单位万元。“补罚合计”包含追缴税费款、滞纳金及罚款。四案合计追缴及处罚872.07万元，少缴税费款合计486.30万元。
二、定性分析：为何拆分即偷税
1. 法律定性：虚假申报构成偷税
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，构成偷税。将本该由同一主体确认的收入人为分散至多个主体，并按优惠口径申报，属于典型的“虚假纳税申报”。通报中未援引反避税条款（如企业所得税法第四十七条），而是直接依据征管法认定为偷税，体现了“实质重于形式”的执法原则。
2. 政策门槛解析
纳税人需厘清两个不同税种的门槛概念：
- 增值税小规模纳税人：以年应征增值税销售额500万元为界。2026年1月1日前依据财税〔2018〕33号，2026年1月1日起依据《中华人民共和国增值税法》第九条。
- 小型微利企业（所得税）：需同时满足从事国家非限制禁止行业、年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。
优惠政策衔接：
- 增值税：2026年1月1日前执行财政部税务总局公告2023年第19号；2026年1月1日起，依据财政部税务总局公告2026年第10号，月销售额10万元以下免征增值税，3%征收率减按1%征收政策延续至2027年12月31日。
- 所得税：小型微利企业优惠依据财政部税务总局公告2023年第12号，执行至2027年12月31日。
拆分主体往往同时踩中增值税起征点、小规模纳税人身份线及小型微利企业所得税优惠线，实现多层级避税。一旦定性为偷税，需补缴增值税、附加税费及企业所得税。
3. 2026年新规影响
《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告》（2026年第2号）规定，因稽查查补导致销售额超标的，应按纳税义务发生时间计入所属期，并办理一般纳税人登记，逐期更正申报。这意味着，未来被查处的拆分收入行为，可能需按一般纳税人税率（如13%或6%）追溯补税，大幅提高了违法成本。但该规则不溯及既往，不影响2026年前已作出的处罚决定。
4. 刑事风险界限
根据《刑法》第二百零一条及司法解释，逃避缴纳税款数额较大（10万元以上）且占应纳税额10%以上的，构成逃税罪。上述四案少缴税额均在30万至215万元之间，远超刑事立案金额标准。是否移送司法机关，取决于是否满足“经税务机关依法下达追缴通知后，按期足额补缴税款、滞纳金及罚款”等免责条件，以及五年内是否有二次以上行政处罚记录。
三、裁量看点：违法成本核算
四案处理处罚合计金额为少缴税额的1.57至2.23倍。其中差额部分为滞纳金（日均万分之五）和罚款（0.5倍至5倍）。数据分析显示，罚款倍数多接近法定下限0.5倍，滞纳金占据较大比例，反映了欠税时间跨度对最终金额的影响。
值得注意的是，拆分骗惠的“收益率”极低。以延边案为例，隐匿收入880余万元，仅少缴税费30余万元，综合税负率约3.5%。一旦被发现，面临补税、高额滞纳金及罚款，甚至刑事责任，得不偿失。
四、常见误区澄清
- 误区一：“多注册主体即可多次享受优惠。”
错。税务机关依据经营实质判定。同址、同人、同业务被认定为同一经营主体，拆分申报属于偷税。 - 误区二：“小规模纳税人等同于小型微利企业。”
错。前者是增值税概念（销售额500万以下），后者是企业所得税概念（所得额300万以下等四项指标）。两者门槛不同，不可混淆。 - 误区三：“拆分收入属于税务筹划。”
错。缺乏商业实质的拆分属于虚假申报，性质为偷税，而非合法筹划。 - 误区四：“2026新规规定一律按13%补税。”
错。新规要求按纳税义务发生时的身份更正申报。若原应为一般纳税人而未登记，则按适用税率（货物13%，服务6%等）补税，并非所有情况均为13%。 - 误区五：“利用预收账款调节收入可规避监管。”
错。收入确认遵循纳税义务发生时间原则。长期挂账预收账款且按需开票，极易通过资金流与业务流比对被识破。
五、合规启示
- 架构设计遵循商业实质：设立多主体应基于真实的业务隔离需求，确保人员、资产、财务、业务独立，关联交易定价公允并留存证据。
- 严格区分税种门槛：分别监控增值税销售额与企业所得税相关指标，达标及时办理一般纳税人登记或如实申报，切勿人为控额。
- 规范收入确认时点：严格按照税法规定的纳税义务发生时间确认收入，不得通过预收账款、延迟开票等手段调节所属期。
- 自查高风险信号：重点排查一址多户、办税人员重合、社保劳动关系混乱、申报额长期贴近免税临界值等情况。
- 主动纠错降低风险：收到税务预警或自查发现问题时，应主动补充申报、补缴税款，以争取从轻处理并阻断刑事风险。
参考来源
- 国家税务总局官网及各地税务局公开通报（2024-2026年）
- 《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税法》《中华人民共和国刑法》及相关司法解释
- 财政部、税务总局发布的各项税费优惠政策公告（2023年第12号、19号，2026年第10号等）