增值税是制造业企业最核心的税种之一，贯穿采购、生产、销售全流程，涉税频次高、风险点集中，核心风险主要体现在收入确认不及时、进项税额抵扣不合规、优惠政策错用三大方面，是企业税务合规管理的重点。
今天带大家了解第一个风险点：未及时确认或未计、少计收入。
核心风险点
1.发出商品未按增值税纳税义务发生时间确认收入，存在税会差异未及时计提销项税额；
2.往来账期末余额较大、长期挂账，实际货物已发出未结转收入，变相隐匿收入；
3.销售下脚料、废弃物、残次品未确认收入，或直接冲减生产成本，未计提销项税额；
4.新产品试生产期间对外销售产品未计应税收入，误以为“试生产无需纳税”；
5.对外转租厂房、设备等资产，或转售水、电给合作方，未按规定申报缴纳增值税；
6.将自产或者委托加工的货物用于集体福利、个人消费，或者无偿转让货物、无形资产、不动产或者金融商品，未视同应税交易，申报缴纳增值税；
7.除法定4类代收外，与应税交易直接相关、由购买方支付的经济利益（违约金、赔偿金、延期付款利息、补贴、手续费、奖励费等），未并入销售额，按主业税率申报缴纳增值税；
8.发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率业务（如销售货物、提供加工修理修配服务+提供仓储服务）未分别核算的，未从高适用税率导致少缴税款。
合规自查要点
1.核对销售合同、发货单、出库单与收入明细账，确认是否按“收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日”确认增值税收入，杜绝“先发货、后迟迟不确认收入”的情况；
2.核查“预收账款”科目，重点关注挂账期限超过3个月的款项，逐笔核实对应货物是否已发出、服务是否已提供。已完成或提供的，应及时结转收入并依法申报缴纳增值税，避免因未及时确认收入导致少缴税款、涉税风险及滞纳金等问题；
3.与生产部门、仓库部门核对下脚料、废弃物、残次品的处置记录，核查“其他业务收入”“营业外收入”“生产成本”等科目，确认处置收入是否存在核算不完整、未足额申报，或直接冲减生产成本而不计提销项税额的问题；
4.核查试生产相关台账，查看试生产产品的出库、销售收款记录，确认试生产产品对外销售的，重点排查是否存在试生产收入不入账、不计提销项税额、错误适用免税政策等问题，防范因政策误区导致的涉税风险；
5.核查厂房及设备租赁合同、水电转供协议，结合收款及入账记录，核查转租收入、转售水电收入是否按规定核算申报【有形动产租赁适用13%税率，不动产租赁适用9%税率（2016年4月30日前取得的不动产可适用5%征收率），转售电力适用13%，转售自来水适用9%税率】；
6.核查“库存商品”贷方发生额及货物用途，对用于集体福利、无偿捐赠等视同应税交易及对外投资等应税行为，排查是否存在未按公允价值足额计提申报增值税，存在少缴税款风险；
7.核查销售合同相关条款及银行存款、其他应收款等科目，依据增值税法规定，排查与应税交易相关的优质费、违约金等全部价款是否未足额并入销售额申报纳税，存在少缴增值税风险；
8.梳理企业经营业务类型，核查不同税率应税交易是否分别核算销售额、税率适用是否准确，是否存在未分别核算导致错用税率、未从高适用税率的风险。
合规小贴士
制造业企业需重点关注税会差异，对会计上暂未确认收入但按税法规定纳税义务已发生的情形（如货物已发出、应税交易已完成但尚未收款或开票），应及时计提销项税额。
企业处置下脚料、残次品、废弃物等取得的收入，均属于增值税应税交易相关收入，不得以金额较小为由不申报纳税，切实防范因小额、零星收入未足额申报累积形成的税务合规风险。
政策依据
《中华人民共和国增值税法》
《中华人民共和国增值税法实施条例》
