新范本确立了一套递进式判断路径：第一步：营业场所须具备固定性，即具有足够的持续性，临时性、短期、偶然或不规律的使用不满足该要件。营业场所存续不足6个月的，通常不构成常设机构。第二步：在任意12个月期间，个人在居所或其他相关场所（如第二居所、度假租赁房、朋友或亲属住所等）为该企业工作的时间，占其为该企业工作总时间的比例低于50%的，该场所通常不构成该企业的营业场所，因而不构成固定营业场所型常设机构。第三步：个人在该国为企业开展经营活动应具有“商业理由”，即个人实际身处该国有助于企业开展业务。
新范本新增一项替代性（可选）条款，以独立条款的形式供缔约国在双边协定中选用。该条款的核心机制是设定低于一般标准的时间门槛——非居民企业在收入来源国开展符合条件的相关活动，持续时间超过缔约双方约定的期限，即视为通过设在该国的常设机构开展活动。缔约双方议定的期限可能显著低于第5条第3款通常适用的12个月标准。此外，相关注释区分了专门化服务与通用服务，用于界定自然资源开采“相关活动”的范围；将自然资源开采“相关活动”的地理范围分为“仅限离岸”和“离岸+在岸”；在时间维度上覆盖勘探、开发、生产（含加工、运输、营销和销售）直至退役复垦的全周期；在资源类型上涵盖油气、贵金属、金属矿、稀土等不可再生资源，不包括可再生能源。
新范本进一步明确了关联企业与各国国内法中关于跨国企业集团内部债权、股权融资的分类以及税务处理规则之间的关系，修订的核心逻辑可以概括为三个层次：
首先，确定交易性质。新增注释规定，在按照独立交易原则对受控交易进行定价之前，必须先判断一项名义上的贷款在税收上是否应被作为贷款处理，还是应被定性为其他性质的交易，尤其是对权益资本的出资。其次，对于经上述判断被认定为贷款的交易，其定价需符合独立交易原则。最后，扣除问题仍由国内法管辖。
这一修订的实务意义在于，跨国集团在进行跨境关联借贷安排时，不能仅关注利率是否符合独立交易原则。在准备同期资料时，企业还需同时准备交易定性分析文档和利率可比性分析文档，并评估东道国国内利息扣除限制规则的影响。
新范本第25条新增第6款，旨在厘清经合组织税收协定与世界贸易组织（WTO）《服务贸易总协定》（GATS）在争端解决上的管辖边界。
新条款包含两项规则：一是“属于本协定范围”的界定。第6款（a）项规定，一项措施只有在属于第24条（非歧视待遇）适用范围的条件下，才构成“属于本协定范围”。二是争议解决路径。第6款（b）项规定，缔约双方之间关于某项措施是否“属于本协定范围”的争议，应通过第25条第3款（相互协商程序）解决；若利用该程序未能达成一致，则通过双方同意的其他程序解决。
此外，第25条注释还就支柱一金额B在争端解决中的适用作出更新，金额B整体上仍属可选工具，各国拥有选择权。
第26条注释涉及情报交换。交换信息一般仅允许向税收评估、征收、执行、起诉或上述职能监督相关人员披露，且使用范围限于上述税务目的。无论信息是否针对特定纳税人，均不得向该条款中未列明的人员或部门披露。
本文刊发于《中国税务报》2026年11月10日B1版，原文有删减。
