临到年底，很多公司都在加紧归集研发费用、准备明年的汇算清缴和高企认定资料。其中研发费用材料费问题，企业最近问的非常多。
我们发现不少公司年底只顾着领料，但却忽视了废料处理、样品销售冲减。结果导致研发费用虚增，研发加计扣除多享，高企研发费用占比虚高，整条证据链直接断裂！
事实上，一笔研发材料费，需要同时满足研发加计扣除、高企认定、会计、IPO上市四个口径的要求，每个口径的规则都不同。
政策及税务处理依据
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119 号
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》国家税务总局公告 2017 年第 40 号
《高新技术企业认定管理工作指引》国科发火〔2016〕195 号
《企业会计准则第 6 号 —— 无形资产》财会〔2006〕3 号
《企业会计准则解释第 15 号》财会〔2021〕35 号
《监管规则适用指引 —— 发行类第 9 号：研发人员及研发投入》
研发费用加计扣除口径
在研发费用加计扣除口径下，研发材料费的去向决定了处理方式。
接下来我们结合具体政策讲解下。
下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入
依据国家税务总局公告2017年第40号第七条：“企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。”
这句话里有两个关键规则。
冲减的年度以收入确认时间为准
比如企业在2025年开展研发、归集材料费，废料在 2026年才对外卖出，收入确认在2026年，企业就冲减2026年的研发费用，不用回头调整2025年的账务。废料什么时候确认收入，就在哪一年做冲减处理，跨年不用追溯调整往年。
不足扣减的，当年加计扣除按零计算，不结转以后年度
如果企业当年归集研发费用10万，废料销售收入 15万，10万全部扣完之后，多出的5万不能结转下一年，当年加计扣除直接按零计算。这笔收入无论金额大小，都必须做冲减。
研发材料形成产品后对外销售
依据国家税务总局公告2017年第40号第二条：“企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。”
研发剩余材料转生产耗用
须从研发支出辅助账中调出。 已转入生产耗用的剩余材料，需从研发支出辅助账中调出，据实归集至生产成本，不得继续参与研发费用加计扣除。
还有一个重点需要大家注意下。今年大数据对研发费用的监控尤其严格，像研发费用材料费占比过高，比如超出研发总费用的80%，很可能触发税务预警。所以公司年底结账时，如果材料费占比明显偏高，废料和样品销售记录对不上，风险将会很大！
高新技术企业口径
目前，高企认定目前顶层文件还是《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195 号），文件将材料费列入“直接投入费用”，包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费，中间试验、试制样品、模具制造耗用材料费等。
高企和加计扣除口径的差异
关于研发费用材料费的处理上，高企和加计扣除口径有一定差异。
简单概括就是，在研发加计扣除口径，部分研发材料费是强制要求冲减的，但高企目前还没统一要求，具体要结合当地的实际通知来，否则很容易影响高企资格。
高企容易出现的研发材料费风险
研发与生产共用材料，未合理分摊费用
这是高企非常普遍的问题。公司原材料既用于研发试验，也用于日常生产，如果未做区分而将全部领料计入研发费用，或无法提供分摊依据，对应的费用将会被剔除，导致研发费用占比不达标，高企资格取消等。
研发材料费占比异常偏高
高企审核会横向对比同行业研发材料费占比、纵向对比企业年度波动。若材料费占比显著同行，无合理解释，很可能被质疑将生产材料消耗混入研发费用，最终核减研发费用总额。
研发产出产品销售未做剔除
尽管国家层面无强制扣减规定，但江苏、广东等多数省份在高企认定、资格复核及抽查中，已参照加计扣除口径执行，要求研发直接形成产品对外销售的，对应材料成本不得计入研发费用。企业未剔除的，极易被大额核减研发费用，触发占比不达标、资格被取消的风险。
会计口径
会计口径遵循的企业会计准则，需要区分研究阶段与开发阶段分别处理。
研发材料费核算规则
根据《企业会计准则第 6 号 —— 无形资产》（财会〔2006〕3 号）文件，企业内部研发项目划分为研究阶段与开发阶段，材料费通过 “研发支出” 科目分项目核算。
特殊场景处理规则
废料与样品的会计处理不同
会计口径遵循的是《企业会计准则解释第15号》文件，企业将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对相关的收入和成本分别进行会计处理，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或研发支出。
废料对外销售，按不含税销售收入直接冲减研发费用，同时正常确认增值税销项税额，不分别确认主营业务收入和营业成本。样品对外销售，则按解释第15号分别确认收入和成本。
研发领用材料形成固定资产
研发过程中建造、组装的设备、工装等符合固定资产确认条件的，对应材料成本从研发支出中转出，计入固定资产成本，后续通过折旧分期计入研发费用。
上市IPO口径
上市IPO监管口径同样明确，依据《监管规则适用指引——发行类第9号：研发人员及研发投入》，研发过程中产出的产品或副产品，符合存货准则规定的应当确认为存货。应准确归集核算有关产品或副产品的成本，并在对外销售时按规定对收入和成本分别进行会计处理。原则上其成本不得计入研发投入。
但上市公司审核更关注的是研发材料费是否真实、准确地对应了研发活动，是否与生产活动清晰切割。根据2026年公开的案例，IPO对材料费的审核主要集中在以下几点。
税务稽查真实案例
讲完规则，看几个真实案例更有体感。这几年税务稽查研发费用，重点查的就是研发费用材料费。
镇江汽车零部件制造高企，未冲减特殊收入被调减813万！
我们先看下2026年初曝光的一则案例，这家公司是镇江的一家汽车零部件制造高企，因为有大量原材料领用，却没有燃料动力成本归集，引发了税务质疑。后续被查出，公司研发产生的下脚料、残次品等特殊收入，以及研发产品对外销售对应的材料费用，均未按规定冲减研发费用，最终调增应纳税所得额813万元。
南京众山电池，材料消耗巨大，燃料动力费却为0
该公司则是因为2022年申报的研发费用同比增长42.27%，其中研发材料费等直接投入占比巨大，但与之紧密相关的燃料动力费用却为 0，显然不符合商业逻辑，引发了税务稽查，进而被翻出公司多年前的研发费用漏洞，最终补罚超100万。
深圳金斯达应用材料，8000 万材料费不知所踪，追罚 3618.15 万！
深圳金斯达应用材料公司同样是因为研发投入巨大，远超同行业正常水平引发的核查。后来被发现有8000余万元的黄金材料费投入，但既没有成品产出，也没有相应的废料回收记录。最终被查出是虚列研发费用，被追罚了3618.15万元。
把这几个案例放一起来看，我们能够发现一些共同点。其中研发费用材料费占比过高，研发材料费突然激增，非常容易被税务盯上。
虽然几个税案表面原因不同，但底层逻辑是一样。研发材料领了一堆，但燃料动力、人工、折旧、产出、废料回收这些配套证据跟不上，整个商业逻辑说不通，税务一对比就觉得异常，然后就很容易被查出特殊收入未冲减，甚至虚列研发费用等问题。
风险防控与留存备查材料
这里要提醒企业，年底是个关键节点。我们就遇到很多企业临到年底最后几个月，突然开始集中领料、集中归集研发费用，导致年底研发材料费占比突然异常激增，这非常容易触发税务预警！
研发费用材料费高风险预警信号
尤其以下几类情形，更容易触发税务风险推送，企业最好先对照自查。
此外还要注意，研发费用不同口径的处理差异，像会计、高企认定、加计扣除、IPO上市这四个研发费用口径一定要针对具体情况处理，不要随意混同，否则也会引发税务风险。
完整备查材料闭环
现在距离年底关账还有一个多月，正是梳理研发费用，进行研发费用合规的关键时机，重点要留存好研发费用证据链。
什么叫证据链？就是从采购到领用到使用到产出，每一步都要有据可查。
采购→领料 → 消耗 → 余料退库 / 废料处理 / 产品形成 → 冲减 → 辅助账 → 三账一致
研发费用合规和研发证据链细节较多，每个行业，每家企业都有不同的特性，企业不能完全照搬，解决现有的税务问题，建议年底尽快与相关专业机构沟通，全面排查历史风险隐患，进行研发费用合规、完善研发证据链。如果您有更多问题，欢迎随时联系我们，聚恒财税将竭诚为您服务！
编辑：聚恒财税
原创：未经作者授权，禁止摘编或以其他任何形式使用本文内容
