出口企业货退回来了，退税款得先退回去吗？

这里有个关键前提需要先厘清：加计抵减的计提基数只包括“一般计税方法”下的销售额，不包括出口免税收入（免征增值税项目）。 出口免税收入本身不产生销项税，也不参与加计抵减额的计算，但在申报表填报时会涉及“免税销售额”栏次和进项税额的划分。

下面按生产、生活性服务业加计抵减（目前主要是先进制造业、集成电路、工业母机等特定行业，以及生活性服务业）的填报逻辑说明：

一、先算清楚两个数

1. 计提基数：当期一般计税销售额（内销应税销售额 + 出口应税货物销售额，如果有的话）。出口免税收入不计入。

2. 不得计提加计抵减额的进项税额：如果企业既有一般计税项目又有免税项目，免税项目对应的进项税额不得抵扣，也就不能计提加计抵减。需要按销售额比例或其他合理方法划分出“免税项目对应的进项税”，从当期进项税额中剔除后再计提。

公式：当期可计提加计抵减额 =（当期可抵扣进项税额 − 免税项目对应不得抵扣的进项税额）× 加计比例（5%/10%/15%）

二、申报表具体填法

1. 附列资料（一）

· 内销应税收入：填在对应税率栏次的“销售额”和“销项(应纳)税额”。

· 出口免税收入：填在第16栏“免税货物及加工修理修配劳务”（或第17栏“免税服务、不动产和无形资产”），只填销售额，税额为0。

2. 附列资料（二）

· 当期认证抵扣的进项税额正常填在第1、2栏。

· 用于免税项目的进项税额（不得抵扣部分），填在第14栏“免税项目用”，同时在第13栏做进项税额转出处理（或在第14栏直接体现不得抵扣）。

· 这样第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”就是可抵扣的进项税，已剔除免税项目对应部分。

3. 附列资料（四）——加计抵减的关键表

· 第1列“期初余额”：上期结转的加计抵减额余额。

· 第2列“本期发生额”：按上面公式计算的本期可计提加计抵减额。注意：基数不含出口免税收入对应的进项，也不含免税项目进项。

· 第3列“本期调减额”：如果本期有进项税额转出（如免税项目进项转出），对应已计提的加计抵减额要调减，填在这里。

· 第4列“本期可抵减额” = 期初 + 发生 − 调减。

· 第5列“本期实际抵减额”：以主表第19栏“应纳税额”为限，抵减不完的结转到第6列“期末余额”。

4. 主表

· 第8栏“免税销售额”填出口免税收入（与附表一对应）。

· 第19栏“应纳税额”是内销一般计税的应纳税额，加计抵减实际抵减额体现在第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之后的抵减逻辑中——准确说，加计抵减额通过附表四第5列，在主表第19栏应纳税额中抵减（填报时主表第19栏 = 第11栏 − 第18栏，加计抵减实际抵减体现在第19栏的计算结果中，系统会自动带出附表四第5列参与抵减）。

实务提醒：主表第19栏“应纳税额”本身不直接填加计抵减，而是通过附表四第5列“本期实际抵减额”与主表联动，最终实际缴纳的税额 = 应纳税额 − 加计抵减实际抵减额。申报系统一般会自动计算，但你要确保附表四第2列的计提基数正确。

三、最容易出错的点

1. 把出口免税收入算进加计抵减计提基数——错。免税收入不产生销项，不能作为计提基数。

2. 免税项目对应进项没有转出，却全额计提了加计抵减——错。必须先划分转出，再按剩余进项计提。

3. 出口“免抵退”的生产企业：出口货物若适用免抵退，其对应进项参与免抵退计算，这部分进项能否计提加计抵减要看具体政策口径，通常免抵退货物对应的进项不属于“不得抵扣”，但加计抵减计提基数仍以一般计税销售额为准，实务中建议与主管税务机关确认本地口径。

建议：先确认你企业适用的加计抵减比例和政策文号，再按“内销应税销售额”计算计提基数，出口免税收入只在附表一免税栏和主表第8栏体现，不进入附表四第2列的计算基数。如果划分进项有困难，提前和专管员沟通划分方法。