中国税务报：新设备进项税额抵扣要「一看二辨三算」

企业新购进一台设备并取得增值税专用发票，进项税额能不能抵、怎么抵？在过去，要看它属于固定资产、无形资产还是不动产，分别适用不同计税规则。2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》及其实施条例正式施行，配套出台的《长期资产进项税额抵扣暂行办法》（以下简称《暂行办法》）首次引入“长期资产”概念，将固定资产、无形资产和不动产纳入统一管理框架，并以单项长期资产原值500万元为分界线实施差异化抵扣规则。对此，浙江工商大学会计学院特聘研究员、博士生导师柴斌锋提出了“一看二辨三算”的实操要点。

增值税法实施条例及《暂行办法》对长期资产的范围作出了明确规定，长期资产是指增值税一般纳税人以直接购买，自行生产、研发或建造，接受投资、捐赠或抵债等各种方式取得的固定资产、无形资产或不动产（以下简称三类资产）；不包括租入的长期资产，在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，以及房地产开发企业自行开发按照存货核算的房地产项目。

“能否抵扣的前提是看新购进设备是否属于长期资产范围，新规进一步拓展了包括三类资产在内的长期资产的范围，大家需要特别留意。”柴斌锋介绍，固定资产不光看设备本身，还要看配套设备、工具、器具等；无形资产不只是表面权益，还包括构成它核心价值和权利基础的相关法律权利和知识成果；不动产的范围也拓宽了，不仅有构成房子实体的建筑装饰材料，还有排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、燃气及配套设施等，这些都算不动产。

“企业常见的‘打包购入’情形，需注意将相关资产划分清楚。”柴斌锋指出，像中央空调、电梯等固定在建筑上、构成建筑一部分的新设备，要和建筑本身合并作为一项长期资产来管；而可移动的大型会议一体机、生产设备等能搬走、没有和建筑连成一体的，则要单独作为一项长期资产来管理。

《暂行办法》第五条—第九条明确，长期资产的进项税额抵扣规则按照其用途分为三档处理。

第一档，专用于一般计税方法计税项目的，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣。这一档不受原值500万元标准限制，无论设备价值大小，只要用于一般计税方法计税项目，均可一次性全额抵扣。柴斌锋举例指出，某制造企业2026年5月取得一台设备，增值税专用发票上不含税金额为1000万元，进项税额为130万元，这台设备专门用来生产适用一般计税方法的应税产品。按照规定，这130万元的进项税额可以全额抵扣，而该设备的入账原值为1000万元。

第二档，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称五类不允许抵扣项目）的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。

第三档，既用于一般计税方法计税项目又用于五类不允许抵扣项目的，属于混合用途，其进项税额能否全额抵扣，需根据资产的取得时间和原值确定。“这是新政变化最大的地方，尤其需要注意。”柴斌锋强调，核心在于两个适用条件：一是2026年后新取得且原值超过500万元的单项长期资产；二是存量资产在2026年后完成资本化改造且完成后原值超过500万元的。符合这两种情况的，进项税额先全额抵扣，之后逐年调整税额；不符合这两种情况，用于混合用途的，直接全额抵扣。

柴斌锋表示，长期资产用途改变时，不能简单地“全部抵扣”或者“全部转出”，要按照《暂行办法》第七条、第八条，分两种情况处理。

一是已抵扣进项税额后，发生非正常损失，或者用途改变，改为专用于五类不允许抵扣项目的，应在发生非正常损失或者用途改变的当月计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减。

柴斌锋举例指出，某公司2026年1月取得一台设备，专用于一般计税项目，增值税专用发票金额为200万元，进项税额26万元已勾选抵扣；2026年8月，这台设备改为专用于简易计税项目，期初累计折旧10万元。因原值低于500万元，按会计折旧后余额确定净值为190万元，净值率95%，应转出26×95%=24.7万元，并在2026年9月申报8月所属期时填列进项税额转出。

二是取得长期资产，专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，改为专用于一般计税方法计税项目，或者既用于一般计税方法计税项目又用于五类不允许抵扣项目的，应在用途改变的当月计算可抵扣进项税额。

柴斌锋举例指出，某公司2026年3月购入一台设备给职工食堂使用，属于集体福利，入账价值400万元，增值税专用发票注明进项税额52万元，未勾选抵扣；2029年4月，这台设备改成供行政办公使用，专用于一般计税方法计税项目，到2029年4月期初累计折旧60万元。因原值低于500万元，按会计折旧后余额确定净值为340万元，净值率85%，可抵扣进项税额52×85%=44.2万元。

最后，柴斌锋提醒广大纳税人，在实际操作中，不要将原值500万元门槛简单理解为“一刀切”标准，也不能忽略资产取得时间的新老划分口径，不然申报容易出错。要抓住政策核心逻辑，对混合用途的长期资产建立规范、合理的分摊机制；资产用途或处置状态一变，就及时按规定调整进项税额，防范涉税风险、实现合规申报。

前湾税务 | 供稿

孔   浩 | 编辑

倪新忠 | 校审

李一园 | 编发

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