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从 “不予退税” 到首单到账，他们只改了 3 个环节

睿方refundAi跨境财税合规

2026-11-10

导读：生产基地搬走了，还能出口退税吗？—— 一家深圳高新技术企业的“假委托加工”整改案例

对于高新技术企业来说，拥有自主研发能力、设计能力，产品也由自己提供技术要求和图纸，是否就意味着产品出口后一定能够申请出口退税？

实际情况并没有这么简单。

在出口退税业务中，企业不仅需要关注自身资质，还需要关注实际采购、生产加工、产品收购及出口业务是否符合相关政策要求。

近期，睿方AI接触到一家深圳高新技术企业。由于生产基地搬迁，企业将生产加工环节安排在广东韶关，但原有业务模式中的原材料采购及委托加工安排，与政策规定存在差异，导致出口退税面临风险。

经过业务流程重新梳理，企业调整了生产加工及产品收购模式，并结合高新技术企业视同自产货物相关政策，最终于2026年8月20日收到首单出口退税款。

这家企业究竟遇到了什么问题？又是如何通过调整业务模式实现出口退税的？

一、生产基地搬迁，原有业务模式埋下退税风险

客户是一家深圳高新技术企业，以下简称深圳高新A公司。

由于深圳房租上涨，企业将生产基地搬迁至广东韶关某工业园，并在当地投资设立全资子公司——韶关工厂B公司。

双方的业务分工比较明确：

深圳高新A公司：负责研发、设计、图纸及技术；

韶关工厂B公司：负责原材料采购及产品生产加工。

产品完成加工后，再交回深圳高新A公司。

同时，为满足韶关工业园对韶关B公司的营收和税收指标要求，2026年1月至3月期间，双方采用了由韶关B公司采购原材料的业务模式。

原有业务流程主要分为五个环节：

第一步：B公司采购原材料

韶关B公司向供应商采购原材料，并取得增值税专用发票。

第二步：B公司销售原材料

韶关B公司将原材料销售给深圳A公司，开具原材料销售发票，并确认内销收入。

第三步：A公司委托加工

深圳A公司将从韶关B公司采购的原材料，再次发往韶关B公司，委托其加工生产。

第四步：B公司交付加工产品

韶关B公司完成生产加工后，将产成品交回深圳A公司，开具加工费发票并确认加工费收入。

第五步：A公司销售给贸易公司

深圳A公司将产品内销给深圳贸易C公司，开具发票并确认内销收入，后续由深圳贸易C公司承担出口业务。

从业务流程来看，企业采用的是原材料采购、销售、委托加工、产品交付及后续销售的业务安排。

但问题恰恰出在原材料采购环节。

二、风险在哪里？原有模式被认定为“假委托加工”

根据案例中主管税务机关给出的政策依据，财税〔2026〕11号公告附件5第二条第（四）款第3点，对委托加工业务有明确规定。

委托方与受托方必须签订委托加工协议，且：

主要原材料必须由委托方提供；

受托方不垫付资金；

受托方只收取加工费；

开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

对照客户原有业务模式，可以发现一个关键差异：

主要原材料并不是由委托方深圳A公司提供，而是由受托方韶关B公司采购，再销售给深圳A公司。

之后，深圳A公司又将原材料发回韶关B公司加工。

这与上述政策规定的委托加工业务条件存在差异。

根据案例中税务机关提出的意见，原有业务模式会被认定为“假委托加工”模式，不符合出口退（免）税条件，不予退税。

不只是退税受阻，还可能产生哪些风险？

由于上游采购链条存在票实不符及关联交易瑕疵，深圳贸易C公司在申请出口退（免）税时，可能面临以下风险：

出口退税函调不通过；
单证备案不实；
被认定为不符合出口退（免）税条件。

同时，原案例还指出，往前追溯12个月的已退税款可能被要求返纳并加收滞纳金。

深圳贸易C公司还面临三项风险：

已退税款被追缴；

暂停出口退税业务；

下调出口退税分类管理等级。

原有业务模式已经存在出口退税风险，企业需要重新考虑生产、采购及出口业务的安排。

三、政策突破：高新技术企业可以适用视同自产货物政策

原有委托加工模式存在问题，是否意味着高新技术企业就不能通过其他方式申请出口退税？

并非如此。

在梳理客户的企业资质及实际业务后，案例进一步研究了高新技术企业视同自产货物的政策规定。

根据财税〔2026〕11号公告附件5第三条：

集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及高新技术企业从事下列业务的，可以备案为生产企业，其下列出口货物视同自产货物：

（一）自主研发、设计，由其他企业生产加工后进行收购或者委托国内其他企业生产加工后收回的货物出口。

这条政策为本案例提供了新的业务调整方向。

结合政策条款，案例涉及的业务路径包括：

路径一：自主研发、设计，由其他企业生产加工后进行收购，再出口。

路径二：自主研发、设计，委托国内其他企业生产加工后收回，再出口。

客户原有业务采用的是委托加工模式，但主要原材料由受托方采购，与案例中引用的委托加工政策要求存在差异。

因此，本次整改围绕另一种业务路径展开：由韶关B公司采购原材料并生产加工，深圳A公司收购加工完成的产成品，再根据相关政策办理生产企业备案及出口退税业务。

四、如何整改？核心是调整原材料采购和产品收购关系

客户提出了三个明确诉求：

既要满足韶关工厂B公司的营收和税收指标要求；
又要满足深圳高新A公司研发产品纳入主导产品营业收入的要求；
同时还要满足产品出口后申请出口退税的条件。

围绕这三个诉求，重新构建深圳A公司与韶关B公司之间的业务流程。

调整后的业务流程：从委托加工转为成品收购

第一步：B公司采购原材料并生产加工

韶关工厂B公司向供应商采购原材料，根据深圳高新A公司的设计图纸和技术要求，生产加工产成品。

第二步：A公司收购加工完成的产成品

深圳高新A公司向韶关工厂B公司收购其生产加工的产成品，并取得韶关工厂B公司开具的成品销售增值税专用发票。

第三步：A公司备案生产企业并出口

深圳高新A公司在税务机关备案为生产企业。

其从韶关工厂B公司收购的成品，按照相关政策视同自产货物。

产品报关出口到美国本土公司后，适用生产企业“免抵退”税办法，申请出口退税。

新旧业务模式对比

对比项目	原有模式	调整后模式
原材料采购	B公司采购	B公司采购
原材料销售	B公司销售给A公司	不再设置该环节
生产加工	A公司将原材料发回B公司委托加工	B公司根据A公司设计图纸及技术要求组织生产
产品交付	B公司交回加工产品	B公司销售产成品给A公司
发票类型	原材料销售发票、加工费发票	成品销售增值税专用发票
出口主体	深圳贸易C公司	深圳高新A公司
退税方式	原业务模式存在退税条件风险	符合政策条件并完成备案后，按生产企业“免抵退”办法申请

这次调整的核心有三个方面：

第一，调整原材料流转方式。

原有模式中，B公司采购原材料后销售给A公司，再由A公司发回B公司加工。

调整后，B公司直接采购原材料，根据A公司的设计图纸和技术要求组织生产，不再设置原材料销售及发回加工的业务环节。

第二，调整产品交易方式。

原有模式中，B公司向A公司销售原材料并开具原材料销售发票，之后再开具加工费发票。

调整后，A公司直接收购B公司生产加工完成的产成品，取得成品销售增值税专用发票。

第三，调整出口主体。

原有模式由深圳贸易C公司承担出口业务。

调整后，深圳高新A公司在税务机关备案为生产企业，将符合条件的收购成品视同自产货物，按照生产企业“免抵退”办法申请出口退税。

五、方案落地：2026年8月20日，首单退税款到账

业务流程调整后，企业按照新的业务安排实施。

整个方案的关键时间节点如下：

时间	具体事项
2026年4月1日	深圳高新A公司与韶关工厂B公司开始按照调整后的业务流程实施
2026年4月28日	深圳贸易C公司将2026年1—3月期间的退税返纳后，不再承担出口贸易任务
2026年6月12日	深圳高新A公司向主管税务机关提交4月份出口退税资料
2026年7月20日	深圳高新A公司的主管税务机关开展现场核查
2026年8月13日	审核通过
2026年8月20日	深圳高新A公司收到首单退税款