什么是一般征税制度
一般征税制度（osno）是俄罗斯的基础税收体系。企业在注册时若未主动申请简化税制（usn）或专利税制（psn），将自动适用该制度。
相较于特殊税制，一般税制的申报负担更重，企业需缴纳多项税费并提交更多报表。因此，采用该制度的企业通常需要聘请专职会计或设立财务部门进行专业核算。
以下情况通常适用一般税制：
- 注册时未提交特殊税制申请；
- 收入或员工人数超过特殊税制限额（如2025年简化税制年收入上限为4.5亿卢布，员工上限130人）；
- 企业规模过大，无法适用任何特殊税制；
- 从事仅限一般税制下开展的业务活动。
虽然该制度适用于所有个体经营者和法律实体，但实践中主要服务于需要与大型企业合作或从事出口业务的公司。
何时采用一般税制更为有利
尽管特殊税制具有核算简便、税率较低的优势，但在特定场景下，一般税制更能支持企业发展潜力：
- 与增值税纳税人合作：若客户为一般纳税人，其需要含增值税的发票以进行进项抵扣。一般税制企业可开具此类发票。（注：进项增值税指采购时支付的税款，可用于抵扣；销项增值税指销售时计提并需上缴国库的税款。）
- 出口产品：商品出口适用零增值税率，且在一般税制下可申请退还此前已缴纳的税款。
- 成本占比较高：企业所得税和个人所得税均按扣除成本后的利润计算。若企业成本高企但营业额未达“收入减支出”简易税制限额，一般税制更具税负优势。
- 受限行业经营：银行、保险、消费税应税产品生产等领域禁止使用特殊税制，必须采用一般税制。
对于以零售为主的小型企业，通常建议优先选择简易税制或其他特殊税制。
一般税制下的税费结构
一般税制的核心特征是多税种并行。无论主体类型，均需缴纳增值税及财产税，而所得税征收方式则有所区别。主要税率对比如下：
| 税种 | 个体经营者 | 有限责任公司 |
|---|---|---|
| 个人所得税/企业所得税 | 实行分段累进税率，仅对超出阈值部分征税：
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基本税率25%，it企业适用5%优惠税率。同时作为扣缴义务人为员工代扣代缴个税。 |
| 增值税 | 根据商品服务类别区分：
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个税计算示例：某个体经营者年收入800万卢布。其中240万部分按13%计税（31.2万）；240万至500万区间按15%计税（39万）；500万至800万区间按18%计税（54万）。合计应纳个税124.2万卢布。
一般税制与其他税制的合并适用
法律明确规定，法人企业仅能选择单一税制，严禁混合使用。例如，有限责任公司不得在适用一般税制的同时申请专利税制。
但个体经营者可将一般税制与专利税制结合使用，这为多元化经营提供了便利。专利税制针对特定经营活动收取固定税额，无需提交财务报表，仅需登记收入账簿。
实操案例：克拉斯诺达尔一名个体经营者主营汽车维修（适用一般税制），同时兼营洗车服务（适用专利税制）。该经营者支付了23,827卢布专利费，并对两类业务收入实行分账核算，以避免税务风险。
具体专利费用可通过俄罗斯联邦税务局在线计算器查询。
一般税制下的税务申报要求
相比特殊税制，一般税制的合规成本显著更高。即使经验丰富的企业家也倾向于聘请会计师或使用在线会计服务，尤其是有限责任公司需承担完整的会计核算义务。
| 申报类型 | 个体经营者 | 有限责任公司 |
|---|---|---|
| 所得税申报 | 3-nfl申报表（每年一次） | 企业所得税申报表（按月/季预缴，年度汇算清缴） |
| 增值税申报 | 增值税申报表（按季度提交） | 增值税申报表（按季度提交） |
保险缴费义务
除税款外，企业还需承担社会保险支出：
- 个体经营者：需缴纳个人固定保费（2025年为53,658卢布/年，零收入亦需缴纳）；年收入超30万卢布部分需额外缴纳1%保费（2025年封顶300,888卢布，2026年封顶321,818卢布）；若有雇员，还需缴纳员工社保及工伤保险费。
- 有限责任公司：仅需为雇员缴纳相关费用，公司本身无固定保费义务，降低了轻资产运营的门槛。
如何切换至一般征税制度
新注册企业默认适用一般税制。从其他税制转入一般税制分为自愿与强制两种情形：
- 自愿切换：因业务增长或与增值税纳税人合作需求，需在当年1月15日前向税务机关提交放弃原税制通知，自次年1月1日起生效。纳税制度每年仅允许变更一次。
- 强制切换：当企业丧失特殊税制资格时自动转入。触发条件包括：收入超限（2025年简化税制为4.5亿卢布）、固定资产净值超2亿卢布、员工超130人、从事禁入行业或其他公司持股超25%等。
强制切换自不符合条件的当季起生效。例如6月超标，税款将从4月1日起重新计算。
常见错误与税务处罚
一般税制合规要求严格，常见违规后果严重：
- 漏缴税款：少报税基导致欠税，处以欠款20%-40%罚款，并追缴本金及滞纳金。
- 逾期申报：每逾期一个月（含不足整月）罚款5%，最低1000卢布，最高不超过欠税额30%。逾期超20个工作日可能冻结银行账户。
- 核算违规：凭证缺失或账务处理系统性错误，首次罚款1万卢布，再犯罚3万卢布；若因此少报税基，罚款不低于4万卢布或未缴税款的20%。
此外，发票信息错误、未记录支出、混合税制核算混乱等问题也频发。建议企业主借助专业会计服务规避风险。