法国VAT监管再升级！电子发票与交易数据报告进入实施阶段

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随着欧洲税务监管数字化进程不断加快，电子发票正逐渐成为各国完善税务管理、提升交易透明度的重要抓手。从意大利率先推行强制电子发票，到德国、法国等国家持续推进企业发票数字化改革，欧洲企业的发票管理方式及税务数据监管体系正在发生变化。

法国此次推进电子发票改革，同样有着明确的政策背景。法国政府希望通过建立更加标准化、数字化的发票及交易数据传输机制，简化企业VAT申报流程，提高税务管理效率，同时加强对交易信息的掌握，减少VAT欺诈及税收流失。这也意味着，电子发票不再只是企业财务处理方式的改变，而是法国进一步完善VAT监管体系、推动企业财税管理数字化的重要举措。

对于在法国开展业务的跨境企业而言，这一变化值得重点关注。无论是通过法国本地公司开展经营，还是以境外主体参与法国市场交易，都需要结合自身经营架构、交易模式及VAT纳税责任，关注电子发票改革可能带来的合规要求变化。

那么，法国电子发票改革究竟涉及哪些企业？B2B、B2C及跨境交易分别适用哪些规则？境外企业是否也需要履行相关数据报送义务？本文将结合法国官方政策文件，对相关要求进行梳理。

关于法国电子发票改革，并非单纯要求企业将纸质发票转换为PDF文件，而是建立一套以结构化电子发票、电子数据传输及税务机关数据接收为核心的数字化监管体系。

根据法国2024年财政预算案第91条（LOI n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 (1) Article 91）及法国税务机关公布的实施安排，改革主要分为两个阶段：

第一阶段 | 2026年9月1日起

所有纳入改革范围的企业，无论规模大小，均须具备接收电子发票的能力；大型企业（GE）和中型企业（ETI）须通过税务机关认可的平台开具电子发票。同时，适用范围内的大型企业和中型企业须履行电子交易数据报告义务。

第二阶段 | 2027年9月1日起

中小型企业（PME）和微型企业须履行电子发票开具义务，相应企业还须按照规定向法国税务机关传输交易数据及适用的付款信息。

此次法国改革的核心内容主要包括两个方面：

• 电子发票（e-Invoicing）

• 电子交易数据报告（e-Reporting）

两者虽然都涉及向税务机关传输数据，但适用的交易类型并不相同。

1、e-Invoicing：法国境内符合条件的B2B交易

主要适用于在法国设立的增值税纳税主体之间，符合法国VAT征税范围及相关开票规则的境内交易。企业需要通过认可的电子发票平台开具、发送和接收符合要求的结构化电子发票，相关发票数据也将通过平台传输至法国税务机关。

法国认可的电子发票格式包括：

• UBL（Universal Business Language）

• CII（Cross Industry Invoice）

• Factur-X（法德混合电子发票标准）

其中，Factur-X兼具结构化数据和可视化文件的特点，但普通PDF文件，并不因此自动成为符合要求的结构化电子发票。

2、e-Reporting：B2C及跨境等不属于强制电子发票范围的交易

与e-Invoicing不同，e-Reporting主要针对不属于强制电子发票交换范围、但依法需要向税务机关报告的交易，主要涉及：

• B2C交易 | 企业向法国境内或境外个人消费者销售商品或提供服务；

• 跨境B2B交易 | 与法国境外企业之间发生的相关交易；

• 其他依法需要进行交易数据报告的业务。

需要注意的是，法国目前没有全面强制B2C交易使用电子发票的要求，但这并不意味着B2C交易可以不进行税务数据报告，符合条件的交易仍可能需要通过认可平台履行e-Reporting义务。

此外，对于符合条件的服务交易，企业还可能需要按照规定报送付款数据（Payment Data），而不只是交易金额和VAT信息。

在法国电子发票改革初期，曾规划通过公共电子发票平台（PPF）承担企业间电子发票交换及数据传输职能。但根据法国政府2024年10月15日公布的调整决定，公共平台不再承担原计划中的企业间电子发票交换功能，而是保留公共数据集中和企业目录等基础设施职能。

因此，纳入B2B电子发票改革范围的企业，需要选择法国税务机关认可的平台（PA），完成电子发票的开具、接收及相关数据传输。

需要注意的是，PA此前常被称为合作伙伴电子数据交换平台（PDP），随着法国改革实施，官方采用了Plateforme Agréée这一名称。企业在选择平台时，应重点关注以下4个方面：

【1】官方认可资质——确认服务商是否已获得法国税务机关正式认可，而非仅提交申请或处于待最终批准状态；

【2】系统兼容能力——确认平台能否与企业现有ERP、财务及开票系统对接；

【3】数据传输能力——确认平台能否支持电子发票交换及e-Reporting交易和付款数据传输；

【4】跨平台互通能力——确认平台能否与其他认可平台及法国公共基础设施实现数据交换。

对跨境卖家而言，法国电子发票改革最值得关注的并不是是否拥有法国公司，而是企业在法国的VAT身份、经营活动及具体交易所产生的税务责任。对此，法国税务机关针对未在法国设立常设机构的境外企业公布了e-Reporting适用规则。

1）法国VAT电子发票义务：对于VAT意义上未在法国设立的境外企业，原则上不适用法国境内B2B电子发票的强制开具和接收制度；

2）法国电子交易数据报告义务：如果境外企业在法国发生依法需要缴纳法国VAT的相关交易，则可能需要履行e-Reporting义务；

3）反向征税交易：在符合规定的情况下，如果法国客户或交易对方承担VAT缴纳责任，相关数据报告义务也可能由购买方或服务接受方承担。

另外，法国税务机关明确要求，符合e-Reporting义务的境外企业也需要选择认可平台，由平台负责向税务机关传输相关数据。

因此，对于使用法国VAT税号、通过法国仓储开展业务，或涉及法国境内应税交易的中国跨境卖家而言，也不能简单地认为——没有法国本地公司，就完全不受此次改革影响。

面对法国电子发票改革，企业需结合实际经营模式，梳理现有税务流程，重点关注以下事项：

1、核查企业主体及VAT身份

明确法国业务由法国本地公司、其他欧盟公司，还是中国境外主体开展，并且确认企业是否属于法国VAT意义上的设立主体，以及是否承担法国VAT缴纳责任。

2、梳理交易类型及数据报告义务

区分法国境内B2B、B2C及跨境B2B等交易类型，判断哪些交易需要开具结构化电子发票，哪些交易需要履行e-Reporting义务，以及是否涉及付款数据报告。

3、评估电子发票平台及系统对接

对于适用电子发票或e-Reporting义务的企业，应及时核实认可平台名单，并且评估平台资质、系统接口及数据传输能力，避免因系统不兼容问题影响后续合规申报。

4、完善发票及交易数据管理

关注法国电子发票新增字段，包括客户SIREN编号、交易类别、适用情况下的按借方计税选项，以及与开票地址不同的完整商品交付地址等信息，确保业务、财务及税务数据能够准确匹配。

法国电子发票改革不仅涉及发票格式和开具方式的变化，也将进一步强化企业交易数据与税务申报信息之间的关联。对于跨境企业而言，提前厘清主体身份、交易性质和VAT责任，才能准确判断自身适用的改革要求。

法国电子发票改革的推进，标志着当地税务监管正进一步向数字化、透明化和精细化发展。企业需要关注的，已不再局限于传统的VAT注册、申报与缴纳，还涉及交易数据采集、电子发票传输及付款信息报告等新的合规环节。

对于布局法国及欧洲市场的跨境企业而言，及时了解政策变化只是第一步，更重要的是结合自身经营主体、仓储布局、销售渠道及交易模式，厘清适用的税务义务，提前做好发票管理、财务系统与VAT合规流程的衔接。

如果您对法国电子发票适用范围、申报义务或平台对接要求存在疑问，欢迎联系专业税务团队进行梳理。

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