印度公司挂账不付总部货款，进项税被倒扣

2026年7月，浦那（Pune）一家中资汽车零部件工厂在例行GST审计中被查出：向中国母公司采购的几批模具款长期走"内部往来"挂账，最早一张发票的开票日已经超过180天。税务机关当场要求按未付比例转出进项税，并补缴年化18%的利息。

工厂财务起初以为"货已收到、发票也认证抵扣了，钱晚点付给总部没关系"。直到审计师把Rule 37的条文摊在桌上，大家才意识到：在印度GST逻辑里，买方不付款本身就是一项税务事件，绝不只是集团内部的账面往来那么简单。

一、先对照：挂账不付，进项税为什么会被倒扣

先把规则摊开看。印度《CGST法》第16(2)条第二次但书，配合《CGST规则》第37条（Rule 37），把"买方自供应商开票日起180天内未付款"直接定为进项税转出的触发点。下面这张表，把最容易踩坑的七个点一次列清。

规则点	触发/时限	后果或处理
180天起算点	自供应商开票日起算；货值加税款，整笔或部分未付都算	满180天即触发进项税转出义务（第16(2)条第二次但书 + Rule 37）
部分付款比例转出	按未付金额比例；2022-10-01起依第19/2022号通知执行	仅就未付部分转出对应进项税，已付部分可保留抵扣
18%利息口径	年息18%，计息期自抵扣日算至转出日	利息仅就已动用的抵扣计，按年18%补缴，不问整张发票
申报位置	紧随180天期满后的那个税期	在GSTR-3B第4B栏申报进项税转出
付款后抵回	日后付款后可重新抵回，且无时限	第16(4)条不适用，付清即可把原转出进项税再抵回
质保金留存	工程质保金留存超过180天	同样触发按比例转出，与货款挂账同等对待
争议发票	有争议的发票挂着不付也会触发	须待和解并付清后，方可将转出进项税重新抵回

很多在印度的中资工厂，习惯把"应付母公司货款"当成普通集团内挂账，账面上一借一贷就过去了。可印度GST的底层逻辑是：进项税抵扣的前提是"钱货两清"。一旦超过180天还没付款，国家就认为你"提前享受"了这笔抵扣，要把对应部分收回，并按年18%计息。这条规定从2022年10月1日起改为按未付金额比例转出（第19/2022号通知），比过去整张发票全额转出的口径温和，但对现金流的冲击依然明确而现实。

二、几种情形

情形一：整笔未付。供应商开票超过180天，买方一分钱没付，则整张发票对应的进项税全额转出，并从抵扣日起按年18%计利息，一直算到付清为止。

情形二：部分付款。只付了一部分货值或税款，就按未付比例转出剩余部分，已付部分保留抵扣；利息也只算未付部分对应的、已经动用的那笔抵扣。

情形三：质保金或争议发票。工程类合同的质保金留存超过180天，同样触发比例转出；有争议的发票挂着不付也会触发，只有在双方和解并付清之后，才能把转出的进项税重新抵回。

三、一个完整的案例

回到浦那那家汽车零部件厂。2025年底到2026年初，它向中国母公司采购了三批精密模具，发票金额含税款全部做了认证抵扣。由于集团内部资金调度，货款一直挂在"内部往来"科目，没有实际付汇。

2026年7月GST审计时，最早一张发票的开票日已满180天。税务官员依据Rule 37，要求就未付部分做进项税转出。按第19/2022号通知的比例口径，工厂需转出相应进项税，并按年18%对"已动用的抵扣"计息，从抵扣日一路算到转出日。

工厂随后补做了付款安排，向中国母公司汇出货款。付款完成后，原本被转出的进项税可以重新抵回，而且重新抵回没有时限限制——这正是《CGST法》第16(4)条"不适用"的关键：别以为转出就永远没了，钱付了就能拿回来。

复盘这次事件，根子不在税率高低，而在"集团内挂账等于不用管"的惯性思维。印度GST把付款状态直接绑进了进项税链条：买方没付钱，抵扣就要回吐。把Rule 37和Rule 37A分清也很重要——前者管"买方没付款"，后者管"供应商没申报"，两条线千万别混为一谈。

四、现在就能做的四步

第一步，拉出所有应付母公司及关联方的进项发票，按开票日排序，标出180天临界点。第二步，对即将或已经超期的发票，先核算未付比例与对应进项税，预估18%年息的现金成本。第三步，与总部协商排款计划，优先清掉已超期或临期发票，付款后及时在GSTR-3B做重新抵回。第四步，把Rule 37纳入月度关账清单，每季度复核挂账与付款状态，别等审计才发现问题。