摘要：在现如今时代背景下，国际上最为常常运用到的房建项目实施方式就是房建总承包方式，并且房建总承包方式随着时代的不断发展在我国已经获得了不断的推广以及发展。在房建总承包项目中，税务筹划是十分重要的一项问题，对于企业而言是一项至关重要的工作内容，能够为房建工程创造更大的经济效益。基于此，本篇文章将针对房建总承包项目的相关主要税收规定以及税务筹划要点进行分析探究，并提出房建总承包项目的税务筹划策略建议。
关键词：房建；总承包项目；税务筹划；
房建总承包项目的税务筹划工作主要是通过充分结合房建工程的实际特点，针对于房建工程涉及到的税务问题进行筹划，建立在国家税收法律、税收法规的允许范围之内的基础上，通过进行筹划，进而减轻房建工程涉及到的税收负担，因此，税收筹划工作的有效性能够在一定程度上提高房建工程的经济效益，对于企业更好的发展也具有一定影响。
故而，因注重针对房建总承包项目的税务筹划进行分析探究，进而促使税务筹划能够充分发挥作用价值。
一、采购环节的纳税筹划
就房建企业的纳税筹划问题来说，应从采购环节开始就进行纳税筹划工作。
例如房屋建筑业不可缺少的混凝土，对于混凝土的现场加工来说，大都会被认定为销售，通常情况下，对于建筑施工用的混凝土来说，大体存在两种销售渠道，即自制混凝土和外购商品混凝土，较比于自制混凝土而言，外购混凝土其价格加高，因此，建议房建企业可以选用自制混凝土。
但是，从纳税角度来讲，自制混凝土同样存在涉税风险，就建筑工程施工现场来说，大都涵盖多家单位进行共同参与建设的情况。
细化来说，可以通过对一家混凝土拌合站进行单独设立，并在此基础上，呈辐射状态向四周多家相关项目承建部门供应混凝土。
据我国增值税暂行管理条例规定，房建企业下属的工厂对水泥预制品及构件进行生产，并用于本单位施工情况，需要在进行移送使用的过程中，对增值税进行缴纳。
但是，对于在建筑现场进行水泥预制构件制造的，凡是本企业用于直接性工程建筑的，则不对其收取增值税。
也就是说，在营改增后，对于建筑用混凝土的应用也应进行方案制定，以免出现需要缴纳建筑混凝土增值税的问题。
对于这种情况，由于环环抵扣的计税方式是增值税的计税模式，这种计税模式对传统层面的营业税层层征税的弊端进行了避免，也就是说，在营改增大背景下，应从房建企业的利益出发，对企业的整体税负进行管理。
包括可以对专门的区域公司进行设立，在这种情况下，可以将外部租赁较难取得的13%的税率进项发票问题进行解决；
再者，也可以成立混凝土专业公司，以此对企业下属部门运输至施工现场而需要收取增值税的问题进行避免，
同时，在这种情况下，为将原增值税应税项目的混业经营可能会对税务管理以及核算问题造成难度，建筑企业可以考虑将原增值税的应税范围进行分离，包括预制构件以及混凝土的搅拌等，
在这种情况下，可以由专门负责提供建筑材料的施工企业对增值税专用发票进行提供，以此可以对进项税进行抵扣。
此外，房建企业也可以成立专门的设备租赁公司，以此对于设备外租赁的情况下，对由于较难获取增值税发票，因而出现的无法对部分支出的进项税额进行抵抗的情况进行避免。
房建企业业应与自身的特点相结合，对集团内部的项目区域化分布情况进行综合考虑，在相关区域成立设备租赁公司，并对建筑所需要的相关设备进行统一化采购，以此确保为区域内部的房建企业提供租赁服务，并对相关的租赁费用进行收取，更需要一并将增值税专用发票提供给施工企业，由施工企业进行进项税的抵扣。
二、拆分业务的纳税筹划
对于房建总承包项目的税务筹划工作来说，税务筹划项目包括项目设计、项目采购、项目施工三个层面，而这三种模式属于差异性的税率业务，这其中，9%是项目施工业务的税率、13%是设备采购业务适用的税率、6%是设计适用税率。
而不同地区所执行的税务标准也具有一定的差异性，因此，房建总承包项目中如不进行分类设计、采购、价款，则会导致不能充分取得高税率进项税额。
所以，应拆分合同价款，并在合同中分别将施工价款、施工设备、施工设计进行分别列示，更应在此基础上，向供应商分别索取3%6%9%13%的增值税税率发票。
此外，作为房建总承包方来说，应与参与对采购、设计、施工的合同进行签订，同时也应从参与方处获取增值税专用发票。
同时，也可以分别由设备单位、施工、设计将联合体模式进行确立，并共同与业主签订房建总承包合同。
此外，本联合体也应在内部成立总指挥部，负责管理整个项目的施工过程。而从开具发票和结算问题来说，就联合体参与单位来说，应向业主进行分别性的发票开具工作，并应在合同过程中，将联合体所担负的责任内容及价格条款进行明确。
三、测算利润平衡点的纳税筹划
目前，仍旧有一部分人将认为税务筹划无外乎两个层面的内容，即税务发票和会计账务，更有甚者甚至将税务筹划等同于偷税漏税，这些不正确的观念均应进行摒弃。
通常来讲，税务筹划的根本特点就是具有较强的合法性，在与实际项目施工工作进行结合的基础上，进行目的性较强的税务筹划活动。
也就是说，通过对税务管理进行规范，并对设计采购施工进行协调，对国家的各项税收优惠政策进行积极享受，更应在此基础上，对潜在的税务风险进行控制。
具体来说，对于房建企业来说，进行房建总承包项目的税务筹划需要对合适的供应商进行选择，对于建筑业的一般纳税人来说，可以抵扣的进项税额与增值税综合税负的高低具有较强的关联性。
所以，需要房建总承包方应在采购环节就着手进行纳税筹划的准备工作，以此确保可以最大限额对增值税的销项税额进行抵扣，进而在整体层面将企业的综合税负进行降低。
具体来说，所说的利润平衡点指的是，房建企业在对小规模纳税人和一般纳税人进行选择的过程中，无论选择哪一种其对利润的影响都是相等的。
通常，可以以计算的方式对平衡点进行计算。
比如，假定采购含税总价一定，一般纳税人的含税价格为A(税率13%)，附加税费12%(城市建设税、教育费附加、地方教育费附加)，对利润的影响有增加的采购成本A/1.13和减少的附加税A/1.13*0.13*0.12。
小规模纳税人的含税价格为B(税率3%)，附加税费12%(城市建设税、教育费附加、地方教育费附加)，对利润的影响有增加的采购成本B/1.03和减少的附加税B/1.03*0.03*0.12。
找出它们的利润平衡点比价：A/1.13-A/1.13*0.13*0.12=B/1.03-B/1.03*0.03*0.12，即：B/A=0.9。
四、差异性纳税筹划
房建企业工程项目在各方面均有涉及，一般情况下，房建企业会将项目部在建筑企业所在地进行设立，在这种模式下，会出现层层分包的情况，而这又使房建企业的税务筹划难度产生新问题。
同时，从2016年开始营改增后，较比营业税的征收管理，增值税的缴纳特点是链条抵扣、控税用票、征管严格的特点。
因此，应严格将销项税额相抵扣的规定在每一个增值税纳税环节进行贯彻，以此确保各层面的房建企业可以进行更加完善的增值税纳税筹划。
具体来说，房建企业各个分部门应对不必要的中间管理层级进行取消，并将管理职能进行合并，以此将企业的管理链条进行缩短，对管理层进行压缩，对组织结构的扁平化改革进行推进。
尤其在营改增后，对于纳税筹划应与资质的管理要求进行结合，并对工程项目的模式以及流程进行调整，还应对下属公司拥有的资质情况进行梳理。
营改增后，之前的营业税政策与房建企业的专业化分工不匹配，企业内部各级部门缴纳税费均以营业收入为依据，比如，企业独立出某一专业版块，并进行公司注册，在这种情况下，势必会出现流转环节的增加，从而使得企业整体营业税的税款增加，而在营改增政策实行后，则对这种多项纳税问题进行了避免。
再者，就目前房建企业的纳税筹划问题来说，对于有形动产的租赁来说，已经实现了营改增的情况，但是，在建筑企业进行施工的过程中，对于外租设备来说，会与多位租赁供应商进行接触，其中也包括挂靠公司及个体工商户，而取得的发票也大都是通过税务局进行代开的，在这种情况下，导致建筑企业的设备租赁的相关进项税额，较难进行抵扣，或者抵扣的效率较低。
在房建总承包的税务筹划环节，由于项目中涵盖了施工、采购、设计等三个层面的因素，而每一个环节所适用的税率均有不同，所以，需要房建总承包方需要以税率差异进行合理的税务筹划。
但是，若是存在不合理的划分情况，包括采购部分的利润较低，或者出现亏损的状况，则会增大税务风险。
也就是说，总承包方在对各类业务价款进行确定的过程中，应在合同中分别将施工、采购、设计三部分业务进行合理设计，以此对施工、采购的税率业务进行减少，进而从整体上对整体税负进行降低。
五、结束语
总而言之，总承包已经成为房建领域当中的一种常见的承包方式，因此，针对于房建总承包项目的税务筹划进行分析探究，进而做到减少税收，促使企业获得利润能够最大化已经成为现如今时代背景下，房建总承包项目当中的一项重点问题。
因此，企业应注重建立在相关税收法律法规的基础上针对税务筹划进行分析，使得税收筹划能够充分发挥作用价值，进而减轻税收负担，促使企业能够获得更好更加健康的发展。
免责声明：来源：编辑排版：建筑财税管理；作者：辛澎
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