税务风险的控制——税负转嫁手段——税务筹划学（09）

税务风险的控制

风险控制是风险管理的重要内容，风险控制方法又是风险控制的主要内容和中心环节。

1.税务风险的评估和预警

风险评估是指在风险事件发生之后，对该事件导致的生产、经营、财产等方面的影响和损失进行预估、测度并量化的工作。企业税务风险评估是指企业税务风险管理人员依据税收法律法规，在检验企业税务风险的基础上，对企业存在的或潜在的税务风险，采用一定的方法进行预估、分类、测度并量化的工作。具体包括:

①对税务风险本身的界定。包括税务风险发生的可能性、风险程度(强度)、风险持续时间(过程)、风险发生区域及关键风险点等。

②对税务风险作用方式的界定。包括税务风险对企业的影响是直接的还是间接的、是当期还是下期或以后各期、是否会引发其他相关风险、风险对企业的影响范围等。

③对税务风险后果的界定。如果税务风险发生，会对企业造成多大损失?如果要避免或减少风险，为此要付出多大代价?对企业的社会形象、诚信度有无影响?如果有影响，它对企业直接与间接的经济损失有多大?

风险预警是指企业根据外部环境与内部条件的变化，对企业风险进行预测和报警。

风险预警既是一种预警系统，又是一种预警机制。通过建立风险预警系统或机制，可以增强企业的免疫力、应变力和竞争力，保证企业处变不惊，做到防患于未然。

在市场竞争日趋激烈的今天，企业要想在大浪淘沙中站稳脚跟，就必须建立风险预警机制。

建立风险预警机制，可以在企业风险和危机尚未形成时就发出警报，引起管理层的重视，将危机消灭在尚未形成状态或者萌芽状态，从而使企业能够实现可持续发展。

企业税务风险预警是指企业税务风险管理人员依据税务风险评估结果，填制企业税务风险预警表，对相关部门提出预警。

建立企业税务风险预警机制(系统)，可以最大限度地降低企业税务风险，减少有形和无形损失。

2.税务风险的控制方法

企业税务风险控制方法是税务风险管理人员依据税收法律法规，对所发现的税务风险进行规划控制和安排的方法。

税务风险规避法是为避免风险的发生而拒绝从事某一事件的方法。

税务风险规避是避免税务风险最彻底的方法，但企业不能仅仅为了避免税务风险而放弃既定经营计划、投融资计划等，从而导致正常经济行为扭曲。因此，选择税务风险规避法时，应该谨慎周全，不能顾此失彼、得不偿失。

常用的规避措施有停止某些特定的经营活动(行为)，避免选择低回报率、高税务风险的投资项目，设定的活动目标，制定有效防范税务风险的具体措施等。

税务风险控制法是用以使税务风险程度和频率最小化的方法。税务风险控制的目的在于降低税务风险发生的可能性，减轻税务风险的损失程度。

→税务风险控制法更多的是事前控制，即对企业的经济业务操作模式进行合理的调整，减少税务风险触发的机会，或对内部纳税程序进行有效的控制，将不可预见税务风险事件导致的损失降低到可接受的范围。

→事中、事后税务风险控制是为了补救或减少税务风险的损失和不利影响，其实施的主要途径一般是:

一是调整相关经济业务的处理计划或规程;

二是调整有关会计处理方法;

三是及早清偿所欠税款，以避免遭受更大的税务违规处罚。

→在实施税务风险事中或事后控制时，会计调整必须遵循如下原则:

第一、本年度会计差错问题，可以按照正常的会计处理程序，采用冲销调账法、补充调整法、转账调整法等，正确进行会计调整。

第二、上年度会计差错问题，如果对上年度税收产生直接影响，在上年度决算编报前发现的，可直接调整上年度会计账目;在上年度决算编报后查出的，应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

第三、上年度会计差错问题，如果不影响上年度税收，但与本年度核算有关时，则应按上年度账目的差错金额影响本年财务成果的数额调整本年度有关账目。

→在税收法规和会计准则有诸多差异的情况下，要正确区分一般纳税调整与特别纳税调整，正确掌握财务会计与税务会计的联系与区别：

财务会计处理是以会计准则为依据，如果其会计处理不符合会计准则的要求，应按财务会计准则进行会计调整，不一定涉及税务调整;

如果其会计处理不符合现行税收法规的要求，则需要税务会计进行税务调整。

税务风险转移法是将税务风险转嫁给参与该项经营计划(行为)的其他企业，一般通过合约的形式将税务风险转移。

如根据现行税收法规，通过兼并重组、合并分立、改变销售渠道或销售方式等手段，将税务风险转移给其他企业。

税务风险保留法是风险融资的一种方法，是指遭遇税务风险的经济主体自我承担风险所带来的经济损失。

其重心在于寻求和吸纳风险融资资金，但这取决于当事人对待风险的态度:

一是在税务风险发生后，以积极的态度和行为承担税务风险带来的损失，即在法律法规和能力允许的范围内尽可能减少由处罚带来的风险支出;

二是为可能出现的税务风险做好准备，事先预提风险准备金;

三是在市场及法律法规允许的范围内，通过重新定价产品或服务来弥补税务风险带来的损失。