问：债务人以汽车抵债，税务如何处理？同时债务人要求不得出售，债务方不开具发票，后续如何处理？（如此蛮横的债务人）

      案例：

    债务人：白酒成本价100万，市场价150万；

   债权人：应收账款200万，计提坏账准备20万，公允价值170万；发生转入                   白酒的税费10万。

债权人会计处理：

借：库存商品   180万

      坏账准备    20万

      投资收益    10万

   

   贷：应收账款    200万

          银行存款     10万

债权人税务处理：

债权人确认重组损失：200-150=50万。需纳税调增40万。

《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59 号）规定：企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：

1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
　　2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
　　3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

解读：

 一、债务重组所得与损失的税收金额确认

财税〔2009〕59 号中所指的“债务计税基础”即：应付账款的账面余额；“债权计税基础”即：应收账款的账面余额，不允许扣减计提的坏账准备。

 二、债务重组所得的纳税义务发生时间

《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。（注：不以实际货币给付或非货币资产权属转移为纳税义务发生时间）

三、债务重组所得可以分期缴纳企业所得税吗？

《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

财税[2009]59号第六条规定：企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业重组符合本通知第五条规定条件的，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

四、债务重组损失确认证据

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号 ）第二十二条规定：

企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）相关事项合同、协议或说明；
（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；
（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

疑惑：

1、债务人对抵债货物不开具发票，是否有偷税嫌疑？债权人如何获得债务人重组收益纳税证明？

2、对于偿债货物，债权人未取得发票，如何确认债务清偿额？后续如何处理该批货物？该批货物是否可以税前扣除？

待续..............