又卖货又卖服务，该算混合销售还是兼营销售？别再迷糊了！

今天也有小伙伴问猫叔，他们公司是做餐饮的，也会售卖酒水小食，对于客户消费后是一起结账的，发票要怎么开比较好？怎么才能节税？

很多小伙伴对于混合销售和兼营的概念都比较模糊，并且有的企业还会拿部分经营业务往混合销售上去靠，以达到减少税负目的，如果不能正确理解混合销售和兼营会导致用错税率，会引发税务风险。下面我们一起来了解混合销售和兼营的界定和涉税处理。

兼营  VS 混合销售

兼营销售：企业经营业务中既有销售货物、提供应税劳务，又有销售应税服务、无形资产或者不动产。如果一个公司经营行为涉及到上述两类以上的业务，且之间并没有从属关系；可以称之为兼营销售。

混合销售：如果一项销售行为中即涉及货物又涉及服务，两者之间又有从属关系，通常把它视为混合销售。

两者如何区分

把握混合销售行为时应注意两个“一”：

1、同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供应税服务的，强调属于同一项销售行为；

2、销售货物和提供应税服务的价款是同时从一个购买方取得的。

举例：电器经销商销售空调，同时提供安装服务；销售货物，同时提供运输服务。销售软件产品，并一并收取的软件安装费、维护费、培训费等。

把握兼营非应税劳务时注意两个“两”：

1、指企业的经营范围包含两种业务以上的，即包括销售货物、应税劳务或应税服务服务；

2、销售货物、应税劳务和提供应税服务不一定同时发生在同一购买者身上，二者之间并无直接的从属关系。

例如：移动电信大厅，充值话费也卖手机。超市销售蔬菜，又销售熟食（盒饭等）。机车销售公司销售摩托车，也提供摩托车维修服务。

税务处理

混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分（经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），税率只有一个。也就是说企业主要是卖货为主，就按销售货物缴纳增值税，如果是企业提供服务为主的，就按服务业缴纳增值税。

而兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，税率不止一个。如果为未分别核算、要从高适用税率。对于主营和兼营存在税率差异，一定要注意这一点。

【混合销售】

一般纳税人，生产企业主要是经营销售家电冰箱等，同时提供运输服务，销售家电收入和运输服务收入应一同按照“销售货物”13%税率开票。

【兼营销售】

一般纳税人，移动电信大厅，充值话费也卖手机，充话费按照“增值电信服务”6%税率开票，卖手机按照销售货物13%税率开票，如果不能分开核算，全部的收入按照13%税率开票计征增值税。

特例

按照上面这个原则，我们基本上就能把混合销售和兼营分清楚了，但有些问题实践中依然是难以把握的，对此税局也进行了明确，我们这里列举其中一种情况：

“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。《国家税务局2017年第11号公告》。

“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”《国家税务局公告2018第 42号公告》

上述讲到混合销售，一项行为涉及到了“货物+服务“，按道理说应该是按照主业来征税，为什么会出现这样的例外的规定呢？ 

其实在现实生活中，“货物+建筑、服务”这种模式，两者在总的销售额中会呈现不分的上下局面。如果税局判定销售货物为主，全部都按13%来征税，企业的税收负担太重；如果按照建筑安装为主，全部按税率9%，企业税收筹划空间又比较大。对这样的局面，税局就想了一个折中的办法，就是允许上述销售行为，可以按兼营来进行税务处理，分别核算适用不同的税率或者征收率。

那如果非有企业想按照混合销售开票入账，申报收入，全部收入选用低税率9%计算缴纳增值税，税务可以认为兼营划分不清楚，从高适用13%税率并且要求补税，9%的发票认为其不合规做进项转出。

如何合法筹划

目前的增值税体系下，对于企业而言会涉及到三档税率，13%、9%、6%。那在混合销售与兼营不同经营模式下的，该如何税收筹划？我们举个例子

以酒店住宿为例：

酒店（一般纳税人）在提供住宿服务的同时，还提供矿泉水、方便面、扑克、等商品的销售，前者显然是住宿服务，税率为6%，后者是销售货物，税率为13%，这该如何纳税？

1、如果从兼营的角度考虑，酒店取得两项收入一个是住宿服务，另一个是销售商品货物 ，应当分别核算住宿费金额和商品销售金额。在会计上和税务上能够准确地区分二者的金额，则住宿按6%计税，销售按13%计税；如果无法分别核算，则按13%的从高税率计税。

2、如果从混合销售的的角度考虑，就不必关心是否分别核算了，全额按6%计算增值税。

两者对比 ，混合销售是最优的选择。

除此之外，猫叔今天还在会计头条看到一个有意思的话题，分享给大家思考一下该如何处理？

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