昨天，有同学问：您好老师，想咨询一个问题，我们公司有个合同，每个月收款12万，但是这个包含4万的设备款和8万的制作费，两年之后设备归对方，我们每个月就只收制作费.那这个设备怎么做账呢？
我想了想，这不仅是做账的问题，这个合同签完就有可能多交税。
第一，这个每月4万，2年96万元的设备款，会被认为是采用分期付款方式进行销售货物，增值税税率按13%计算。
第二，每月8万元，2年192万元的制作费，会被认为是是提供的服务，增值税税率为6%。
按同学的说法，每月收款12万，只按制作费来收取，这就产生风险了。
这个风险来自于税务局判断该企业的行为是兼营还是混合销售。
纳税人兼营不同税率的应税行为，《营改增试点实施办法》与《增值税暂行条例》有着相似的规定：“应当分别核算销售额，分别适用税率；未分别核算的，从高适用税率。”
如果该公司被认定为是兼营，又未分别核算，税法规定从高适用税率，也就是要按13%的税率来征增值税。
《营改增试点实施办法》对混合销售的定义是：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
混合销售针对的是“一项销售行为”，既可能是销售服务，也可能是销售商品。只要其中“既涉及服务又涉及货物”，就构成了混合销售。构成混合销售后，要么按服务计税，要么按货物计税，不再分别按不同税率计税，也不再从高税率计税。
在税率判断上，依据纳税人所从事的行业来划分，凡是“从事货物生产、销售的”或者“以货物生产、销售为主的”，就按销售货物处理，税率为13%，否则按销售服务处理。
那么，这家企业的销售行为应该是兼营还是混合销售呢？ 这就要依靠分析了，纳税人有纳税人的分析，税务人员有税务人员的分析，稽查人员有稽查人员的分析，未来打官司的法官也有法官的分析。
提供设备与提供服务的制作费是“一项销售业务”还是“两项销售业务”？我们应该从企业的性质、签订的合同、业务实质、交易常规进行判断。
很可惜，该同学并没有提供更详细的介绍供我判断，我也只能说一句：您先别忙着做账，这样签合同，可能多交税。
