业绩粉饰：以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。即首先通过虚构交易（例如，资金管理计划过桥/通过私募资金/支付往来款项/购建在建工程/支付采购等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金转回；
案例中虚构交易的手法，是屡见不鲜，但这个案例中对于关联方交易的核查值得大家观摩观摩一下。
此处：核查关联方有无跟发行人相同的客户、供应商、往来单位，是否存在利益交换，在审计中往往是一道非常重要的核查程序，但我们从在建工程、被投资的单位，校验关联方来看，在建工程供应商浙江观滔智能科技有限公司；被投资方杭商资产管理（杭州）有限公司、鑫沅资产管理有限公司、看看他们的关联关系；
陈艳曾历史担任过泽达易被投资单位的主要投资对象、在建工程供应商的董事长职务。
注：在建工程事项描述来源于证监会公告
通过天眼查由此看出鑫沅资产管理有限公司投资76.9231%至杭州和鑫商盈企业管理咨询合伙企业（有限合伙）再投资75%至杭州钥钰信息技术有限公司；且陈艳是杭州钥钰信息技术有限公司历史执行董事兼总经理，历史法定代表人，历史投资24.75%；同时在建工程供应商浙江观滔智能科技有限公司陈艳任职历史法定代表人、董事长。
注：未按规定如实披露关联交易事项描述来源于证监会公告；
通过上述资料描述，陈艳曾历史担任过泽达易被投资单位的主要投资对象、在建工程供应商的董事长职务。历史对外投资均与你的在建工程供应商存在股权投资等关系。这密切的关系，难以不让人想入非非。
处罚事件摘录描述：
泽达易盛通过公司或全资子公司浙江金淳信息技术有限公司(以下简称浙江 金淳)、苏州泽达兴邦医药科技有限公司签订虚假合同、开展虚假业务等方式， 2016 年-2019 年累计虚增营业收入 342,296,307.13 元，虚增利润 186,735,305.01 元。其中 2016 年虚增营业收入 35,573,659.95 元，占当年收入的 49.28%，虚增利 润 22,438,194.83 元，占当年利润的 104.72%;2017 年虚增营业收入 73,888,825.78 元，占当年收入的 59.67%，虚增利润 37,407,625.16 元，占当年利润的 91.05%; 2018 年虚增营业收入 118,039,036.95 元，占当年收入的 58.36%，虚增利润 61,608,464.11 元，占当年利润的 103.24%;2019 年虚增营业收入 114,794,784.45 元，占当年收入的 51.87%，虚增利润 65,281,020.91 元，占当年利润的 67.69%。
《招股说明书》第八节第十部分“资产质量分析”中披露泽达易盛“非保本非 保收益理财产品”2017 年 12 月 31 日账面余额 7,100 万元，2018 年 12 月 31 日账 面余额 14,900 万元，并记载“报告期各期，泽达易盛与杭商资产管理(杭州)有限公司(以下简称杭商资产)签订了《杭商望山 2 号私募基金》投资合同、《杭 商望山三号私募基金》投资合同。”
经查，2017 年，泽达易盛买入杭商资产 5,000 万元私募基金产品，资金经杭 商资产实际转入泽达易盛关联方。其中，泽达易盛与杭商资产签订《杭商望山 2 号私募基金》基金合同，金额 3,000 万元，实际转入未披露的关联方浙江睿信信息科技有限公司(以下简称浙江睿信)。浙江金淳与杭商资产签订《杭商望山 2 号私募基金》基金合同，金额 2,000 万元，实际转入关联方杭州星宙电脑科技有 限公司(以下简称杭州星宙)。2018 年，泽达易盛买入杭商资产 8,000 万元私募基金产品，资金经杭商资产实际转入泽达易盛关联方。其中，泽达易盛与杭商资 产签订《杭商望山 2 号私募基金》基金合同，金额 5,000 万元，实际转入关联方 浙江睿信。浙江金淳与杭商资产签订《杭商望山 2 号私募基金》基金合同，金额 3,000 万元，实际转入未披露的关联方杭州银硕佳元投资发展有限公司(以下简 称银硕佳元)。2019 年，泽达易盛买入杭商资产 7,000 万元私募基金产品，资金 经杭商资产实际转入泽达易盛关联方。泽达易盛与杭商资产签订《杭商望山三号 私募基金》基金合同，金额 1,000 万元、3,000 万元、3,000 万元，实际转入关联 方浙江睿信、银硕佳元。泽达易盛未按规定如实披露上述关联交易。
上市后，泽达易盛及其全资子公司浙江金淳、杭州泽达畅鸿信息技术有限公司(以下简称杭州畅鸿)签订虚假合同、开展虚假业务，披露的《2020 年年度 报告》中营业收入、利润部分存在虚假记载，虚增营业收入 152,168,610.58 元， 占当期报告记载的营业收入的 59.51%，虚增利润 82,469,210.34 元，占当期报告 记载的利润总额的 88.97%。
2020 年，泽达易盛、浙江金淳分别与鑫沅资产管理有限公司(以下简称鑫 沅资产)签订《鑫沅资产鑫通 1 号单一资产管理计划资产管理合同》《鑫沅资产 鑫福 3 号单一资产管理计划资产管理合同》，转入鑫通 1 号、鑫福 3 号合计 1.2 亿元。截至 2020 年 12 月 31 日，泽达易盛通过鑫通 1 号、鑫福 3 号合计将 1 亿 元投向泽达易盛关联方杭州和鑫商盈企业管理咨询合伙企业(有限合伙)(以下 简称和鑫商盈)。上述关联交易未按规定如实在《2020 年年度报告》中披露。
2021 年，泽达易盛及其全资子公司杭州畅鸿签订虚假合同、开展虚假业务，
披露的《2021 年年度报告》中营业收入、利润部分存在虚假记载，虚增营业收 入 71,043,475.95 元，占当期报告记载的营业收入的 21.59%，虚增利润 26,657,786.15 元，占当期报告记载的利润总额的 56.23%。
2021 年，泽达易盛期末在建工程中，预付浙江观滔智能科技有限公司(以 下简称浙江观滔)设备款 42,690,600.00 元。其中，预付浙江观滔 36,320,600.00 元设备款对应的在建工程没有对应实际成本发生，虚增在建工程 36,320,600.00 元。
上述违法事实，有泽达易盛提供的公开发行材料、年度报告、股东大会决议、 相关财务凭证、银行流水、情况说明、关联公司的财务账套、相关公司的工商内 档信息、关联公司统计表、合同及转账凭证、相关人员的询问笔录及提供的资料 等证据证明，足以认定。
下面浅谈一下，怎么规避一些审计风险，例如财务审计应重点关注的事项有哪些？
一、财务核查重点问题
1、业绩粉饰或财务造假情形。
（1）以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。即首先通过虚构交易（例如，支付往来款项、购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金转回；
A、客户、供应商函证确认、走访、查阅采购合同、销售合同原件
B、与发行人存在大额资金拆借的往来单位进行核查，并函证确认
C、核查关联方的客户、供应商、往来单位
D、核查公司生产记录、原材料入库单、产品出库单
E、分析公司的采购运费、销售运费，分析公司生产能耗
（2）发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等；
A、客户、供应商函证确认
B、核查关联方有无跟发行人相同的客户、供应商、往来单位，是否存在利益交换
C、核查发行人报告期季度销售额，是否存在期末销售异常的情形
D、核查大额应收账款期后回款情况
（3）关联方或其他利益相关方代发行人支付成本、费用或者采用无偿或不公允的交易价格向发行人提供经济资源；
A、除资金拆借外，无其他关联交易
B、是否有相同的客户、供应商、往来单位
C、是否有相同管理层、员工
（4）保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长；
A、提供详细的上述所列机构的关联方清单，与客户明细进行对比
（5）利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，虚减当期成本，虚构利润；
A、单耗的合理性
B、毛利率波动分析
C、供应商函证采购数量、金额
D、检查采购入库单、采购运费分析
（6）采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等；
网游企业
（7）将本应计入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的；
A、核查存货、成本的核算方法、流程，核查存货发生额
B、核查在建工程发生额 房地产企业
C、研发费用资本化的问题。医药、软件、生物技术、高新技术企业等
被否企业中，期末存货余额较大是比较常见现象，如果同时毛利率异常增高，更加质疑
（8）压低员工薪金，阶段性降低人工成本粉饰业绩；如：特别对劳动密集型企业的影响较大，在上市前为大局压缩成本，在上市后完善福利。分不同岗位（高管、技术、一线工人等）对比同行业、地区水平；特别关注劳务派遣，是否符合规定、是否滥用以规避一线工人支出
A、人均收入与当地同行业薪酬进行对比、对比分析发行人前后期薪酬水平是否存在波动
B、获取公司薪酬政策
C、销售提成
D、股份支付
（9）推迟正常经营管理所需费用开支，通过延迟成本费用发生期间，增加利润，粉饰报表；
A、检查期后发生的成本、费用原始单据及相应合同，确定该事项的所属期间
B、费用分析性复核。广告费、售后服务费、运费
（10）期末对欠款坏账、存货跌价等资产减值可能估计不足；
A、坏账：同行业公司比较、公司历史情况分析
B、获取存货跌价准备计提的会计政策，描述如何进行减值测试
C、固定资产闲置，订单较少、产能不足、常年亏损
（11）推迟在建工程转固时间或外购固定资产达到预定使用状态时间等，延迟固定资产开始计提折旧时间；转固的会计政策，逐项说明每项在建工程转固的时间、转固对应的条件，说明是否存在延迟转固的情形。
工程移交、验收、办公楼的装潢、竣工决算
（12）其他可能导致公司财务信息披露失真、粉饰业绩或财务造假的情况。
在审企业涉及行业比较多，高科技企业的研发费用；工程企业的完工百分比法；农业企业的现金收付交易
2、按业务循环进行核查要点
（1）收入循环
（2）成本循环
（3）资金循环
（4）长期资产循环
（5）费用循环
（1）收入循环
请公司提供：销售合同、营业收入构成表（按月、按品种）、客户构成明细表、客户交易明细表、主要客户各年销售变动表、同行业上市公司比较分析表等。
走访、函证、获取客户基本资料（工商档案查询）；物流清单、回款清单
重点关注的销售客户：
① 金额重大如报告前前10名，交易金额和毛利贡献较大的客户
② 不稳定客户报告期仅某一年为重要客户但其余年度销售很少的客户，新增的主要客户（尤其伴随大额欠款），产业链市场不常见客户、非终端客户、新进入该行业的经销商、主要境外客户尤其境外经销商，设立时间较短的客户，偶发客户
（1）收入循环
③关联方客户 关联方客户、同为供应商的客户，与现有供应商或客户或PE等存在关联方的客户，与现有供应商或客户或PE等存在疑似关联方的客户，不具有合理用途的客户，名称不同但注册或办公、通信地址、联系人、联系地址、联系方式等近似的客户，客户与获取的关联方的地址等信息一致或接近等。
④合同条款异常客户合同条款复杂或存在补充合同条款的客户，合同对价需要拆分，与其他主要合同相比过分复杂或过分简单
（1）收入循环
⑤销售价格异常的客户销售价格明显偏高，与其他客户或市场价格相比，销售价格波动较大的客户。
⑥销售数量或销售时间异常的客户年度销售数量与客户经营规模可能不符的客户，单次销售数量及年度内销售数量波动与其生产特点可能不符的客户，交易时间接近资产负债表日的客户或年底大规模发货的客户，年度内发货数量不均匀且可能不符合客户使用习惯的客户。
⑦信用政策或收款异常的客户 合同签订的信用政策明显较其他客户宽松的客户，实际收款长期不遵守信用政策安排、波动较大的客户，长期欠款但发行人仍持续对其销售的客户。
（2）成本循环
走访、访谈、函证，获取主要供应商的工商档案；
请公司提供：存货库龄分析表、生产成本结构表、原材料价格波动与主要产品成本变化表、原材料投入产出分析表、单位能耗分析表、单位人工分析表，主要供应商采购分析表、主要外协厂商采购分析表。
（3）资金循环
调查要点：
——独立打印，全年对账单
——抽查经常发生业务的账户，对专用账户（税户、社保户）较少关注。
——关注大额资金往来，同等金额的资金划入和划出情况，关注和同一单位相同金额的资金往来，关注和同一单位大额资金往来，而且是非正常业务往来。
（4）长期资产循环
请公司提供：固定资产折旧政策；固定资产分类构成表、明细清单、报告期增减变化与折旧计提情况表；折旧计算过程表、减值准备计算依据表；重要固定资产的采购文件、合同、发票、验收单据；报告期内产能、产量、销量变化表等。
报告期在建工程发生情况表（投资规模、投资期限、建造方式、开工与竣工日期、各期投资金额等），相关招投标文件、采购合同及发票、施工承包合同及发票、工程预、决算书、付款进度表、验收记录等
（5）费用循环
请公司提供：四项费用明细表（含制造费用，分月分项目），广告费用明细表、工资薪金分析表、研发费用明细表、水电费用明细表、运费明细表、公司员工花名册、社保缴纳清单、公司同一控制下其他企业的工资方法记录、广告合同清单及排期表、各项营销推广活动清单、佣金返利内控制度、各类业务合同中对返利及佣金规定。
关注要点：
②通过横向、纵向对比，将与产销规模相关的变动费用指标进行分析，如：单位能耗、单位工耗、运费与销量比率、销售提成与销售回款比率，能源消耗与主要设备能耗对比等，进一步印证销售实。
如果有意加入“财税审知识圈交流群”共同讨论企业财税审问题的，请添加以下管理员微信，由管理员拉入群中。
