固定资产审计步骤详情
一、审计前：涉及的主要凭证和账簿，固定资产台账（卡片、明细账、总分类账（或科目余额表）、相关凭证；
需要收集的证据清单：
1）固定资产的盘点表
2)房屋产权证、机动车登记证和车辆行驶证等权属证据
3)在建工程完工转固的竣工决算、验收和移交报告
4)租出、融资租入的合同
5)固定资产计提减值的依据文件资料
6)固定资产处置的决议等文件资料
二、审计目标
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报和披露
三、审计程序
程序1获取或编制固定资产明细表
第一步：向客户获取固定资产明细表；审计人员自行编制固定资产明细表，需根据包括固定资产卡片账、累计折旧卡片账及固定资产减值准备明细账、总账等进行计算填列。
第二步：复核加计数据是否正确、横向加计复核、纵向加计复核
第三步：将固定资产明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符、用审计标识“B”、“G”、“S”等进行标记；
关注固定资产分类：
1、按经济用途分为生产经营用和非生产经营用两类
2、按使用情况分为使用中、未使用、不需用
3、按产权归属分为自有、接受投资和租入
4、按实物形态分为房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备及其他设备
5、按固定资产最短使用期限分为5年、10年、20年
错报风险：
1、企业固定资产类别划分不规范,导致计提折旧错误
2、导致固定资产类别在填列时期初数和期末数存在不一致的情况
3、填列固定资产明细表时，除了核对固定资产划分类别以外，还需要关注期初数据的划分类别与本期是否一致
4、固定资产划分类别应当具有统一的标准，且一贯执行；建立有效内控制度，杜绝利用固定资产划分类别调整折旧的事项。
程序2执行实质性分析程序确定固定资产数据的合理性
第一步：按类别分析固定资产构成及固定资产原值的合理性和准确性
第二步：分析固定资产折旧额计提的合理性
第三步：分析固定资产维修费的合理性
执行分析性程序考虑因素：
1、充分考虑固定资产规模、分布、构成、技术性能、成新率等特性，是否符合行业特点
2、相关性分析时，应当考虑财务信息和非财务信息的联系，根据实际情况判断数据分析的合理性
固定资产合理性：
1、固定资产与生产经营或经营模式的匹配性一定存在相关性相关性
2、与生产产能之间的合理性【银广夏签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司，是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司】
特别关注事项：固定资产与营业收入规模进行比较
固定资产与营业收入规模不匹配——新水源景
新水源景2016年度的收入为14,117.26万元，截至2016年12月31日，新水源景固定资产原值为272.90万元，证监会质疑了新水源景以270多万的固定资产支撑1.41个亿的营业收入的合理性，公司IPO申报被否。
程序3实地检查重要的固定资产并关注使用状态
第一步：全面了解被审计单位所有固定资产实际状况，包括使用部门及情况、资产实物管理及资产分布等
第二步：从被审计单位固定资产管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对，确定是否相符。（详见固定资产卡片）
第三步：制定实地检查盘点计划，明确盘点目标及范围等，选择重要项目采用顺查和逆差方式
顺查：对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性）。
逆查：将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性）。
现场检查应当做好盘点记录。若被审计单位年度进行了全面盘点，可以索取被审计单位的盘点清单，并进行一定比例的抽盘。
汇总现场盘点检查记录，统计盘点结果，撰写盘点小结
审计人员抽盘：获取被审计单位的盘点表、客户盘点、审计人员抽盘；
固定资产合理性：观察现场资产管理情况，查看实物资产卡片等填列是否齐全、同时观察是否存在闲置（包括技术陈旧过时），毁损、报废、以及已经提足折旧尚在使用等情形给予必要关注，从而判断是否存在需要计提减值或相关会计处理。
程序4检查固定资产的所有权或控制权
第一步：固定资产类型不同，应当检查不同证据确定其资产权属
检查：
外购的机器设备等：
采购发票、采购合同、购买人为被审计单位；
房地产类固定资产-产权证：
有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等；确定房屋建筑物权属以及是否已抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项；
融资租人的固定资产：
检查有关融资租赁合同；
融资合同清单所列资产是否与实际资产标牌一致，是否归属于被审计单位实际控制
汽车等运输设备-机动车登记证、车辆行驶证：
检查有关权属证件、运营证件等；
是否为被审计单位拥有或控制。
检查原件、复印件：
获取公司相关权证原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章，同时编制相应的底稿索引
如请公司人员复印，还需实施核对原件核查程序
权利人与客户不一致
权证上权利人名称如果与客户名称不一致；
应提请客户书面解释说明，并且取证权证上权利人的书面声明，但应当督促客户办理权属变更手续；
同时根据性质和影响，应在会计报表附注中披露资产权属尚未办理过户手续等信息；
权证明细信息与账面记录有差异：
查明原因
分析对公司经营可能造成的影响
底稿中进行详细说明
程序5检查本期增加固定资产的初始计量及相关会计处理
第一步：获取或编制本期新增固定资产明细表；逐笔或抽查新购入的固定资产，检查购货合同、发票、保险单、运单等文件；检查文件上单位名称是否与客户单位一致；其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备；会计处理是否正确
第二步：检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告；与在建工程相关记录核对相符。
第三步：检查固定资产的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益
案例分析：
在建工程延迟转固——赤天化
贵州证监局于2016年10月指出，赤天化在建工程推迟转固。依据赤天化在建工程项目结算资料，桐梓化工2015年在建工程项目渣场工程于2013年6月完工结算并投入使用，企业账面于2015年12月转固，转固时间滞后，少计提折旧约200万。
程序6检查本期固定资产的减少的会计处理
第一步：获取或编制本期减少固定资产明细表、逐笔检查减少的固定资产是否经授权批准、账务处理是否正确及时进行、形成检查记录。
第二步：将本期固定资产的减少金额与“固定资产清理”和“营业外收支”科目的发生额进行核对；确认是否相符。
关注：更新改造固定资产转入在建工程，停止计提折旧
关注：投资转出、债务重组、非货币性资产交换转出情况的授权、合同、手续以及会计处理等
程序7检查本期计提折旧的会计处理
第一步：检查折旧政策是否符合规定、计提折旧范围是否正确、确定的入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理、折旧政策前后期一致；
第二步：复核本期折旧费用的计提和分配是否正确、关注已计提减值准备的固定资产的折旧、检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致、分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异
第三步：将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较、检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用
第四步：检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确
案例分析：
改变固定资产折旧方法——河北钢铁
钢铁企业等重资产行业，容易受产业周期和经济周期的影响，为调节利润，频繁变更固定资产使用年限和残值率，调整折旧费用。2014年钢铁行业不景气，为了增厚利润，2014年3月14日河北钢铁延长固定资产折旧年限，该项会计估计变更预计减少固定资产折旧20亿元，所有者权益及净利润增加15 亿元。
程序8检查固定资产的保险、抵押、质押、担保情况
第一步：结合所有权的查验，检查在产权证的“他项权利登记”栏内有无抵押情况；抵押资产为设备，运输工具等，应取得抵押清单，与长（短）期借款合同、企业信用报告等信息核对是否相符；统计出分大类的已抵押固定资产的原值、净值，形成查验记录。
第二步：结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况；如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露
顺查：通过房屋建筑物的资产权属，判断是否已经抵押、担保等，但机器设备及其他固定资产权属证明上没有记录，因此存在查核事项不完整的情况。
逆查：根据企业信用报告等信息，核查银行借款取得方式，确定抵押、质押等受限制性的情况
特别关注：查阅董事会及相关机构的会议纪要中应当高度关注是否存在借款及质押等相关信息
程序9检查固定资产的减值准备
第一步：获取或编制固定资产减值准备明细表；复核加计是否正确；并与总账数和明细账合计数核对是否相符；
第二步：检查固定资产是否存在减值迹象、形成检查记录
第三步：获取管理层计提固定资产减值准备的依据，检查其测算减值的假设及模型是否恰当；若利用评估机构的工作结果，需要评价专家工作的恰当性；检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；检查固定资产减值准备计提的方法是否符合准则规定，会计处理是否正确；检查已计提减值准备的固定资产是否在处置相应的固定资产（包括抵债、交换资产）时同时结转，会计处理是否正确；
特别关注：固定资产陈旧过时，实体损坏的减值迹象
程序10检查固定资产是否恰当列报和披露
第一步：检查固定资产会计政策是否合规、及会计估计的披露是否合规
第二步：检查固定资产列报是否正确
第三步：检查固定资产附注信息披露是否恰当
特别关注：持有待售固定资产
