穿行测试、控制测试和实质性测试是审计过程中的三个重要环节，它们之间有着密切的关系。
一、穿行测试：穿行测试是审计过程中的第一步，主要目的是了解整个业务流程，识别关键控制点。在这个阶段，审计师会查看相关的程序和文档，以确定是否存在适当的控制措施。穿行测试通常只需要一个样本，因为它的目的是了解过程，而不是验证结果。测试手段就是看一下有哪些程序，能证明有就行，不涉及金额、数量。执行顺序一定是三个测试中最先执行的。
二、控制测试：在穿行测试之后，审计师会进行控制测试，以证明关键控制点的执行是否有效。控制测试的样本量通常较小，与执行频率和固有风险评价相关。在这个阶段，审计师需要证明控制点不仅被执行，而且执行得有效。控制测试一般不涉及金额、数量等具体数据。执行顺序一定是在穿行测试之后，实质性测试之前。
三、实质性测试：在完成穿行测试和控制测试之后，审计师会进行实质性测试，以验证业务结果的正确性（如完整性、存在性、发生性、准确性和披露等）。实质性测试的样本量通常较大，可能涉及全样本测试，具体取决于之前测试的控制有效性以及测试对象的金额和审计重要性水平。实质性测试的手段多样，只要能证明结果的正确性即可，通常与金额、数量等具体数据有关。执行顺序一般在前两者之后，但有可能不执行前两项而直接进行实质性测试。
四、总结三者之间的关系：穿行测试和控制测试主要关注过程，而实质性测试关注结果。穿行测试只需了解是否有关键控制点，控制测试则需要了解这些控制点是否有效执行。实质性测试则是在确认过程有效的基础上，进一步验证业务结果的正确性。在实际操作中，审计师可能会根据具体情况调整这三个阶段的执行顺序和重点。
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