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IPO审查程序：询证（函证）程序执行规范（准则依据 + 全流程实操指引）

IPO审查程序：询证（函证）程序执行规范（准则依据 + 全流程实操指引） 玖叁学长财税审知识圈
2026-02-27
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导读：IPO审查程序：询证（函证）程序执行规范（准则依据 + 全流程实操指引）
一、理论依据指引
（一）准则依据
  1. 《中国注册会计师审计准则第 1312 号 —— 函证》
  2. 《中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号 —— 函证》
  3. 替代测试抽样依据：《中国注册会计师审计准则第 1314 号 —— 审计抽样》
（二）核心原则
函证全过程由注册会计师独立控制，严禁被审计单位干预发函、转递回函；未执行函证 / 替代程序需在底稿充分说明理由。
二、函证对象选择（必函 / 应函范围）
（一）银行存款、借款及金融机构往来
  1. 必须函证：含零余额账户、本期注销账户、借款、保函、票据、授信等与金融机构往来的重要信息。
  2. 豁免条件：有充分证据表明该项目对报表不重要且重大错报风险极低，底稿需记录豁免理由。
（二）往来科目（应收 / 应付 / 预收 / 预付等）
样本需代表总体，至少包含：金额较大项目；
  1. 账龄较长项目；
  2. 交易频繁但期末余额较小项目；
  3. 重大关联方交易；
  4. 重大 / 异常交易；
  5. 存争议、舞弊或错误嫌疑的交易。同时评估被询证者胜任能力、独立性、授权、对函证事项的了解程度及客观性。
（三）第三方保管 / 控制的存货
存货对报表重要时，执行一项或两项程序：
  1. 向第三方函证存货数量、状况；
  2. 实施盘点、检查协议等其他程序。
（四）诉讼和索赔
识别出重大错报风险，或审计程序提示存在其他重大诉讼 / 索赔时：注册会计师亲自寄发管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接向注册会计师回复。
三、询证函内容与设计
（一）询证函设计核心考虑
  1. 函证方式：现场 / 邮寄 / 电子邮件 / 传真；
  2. 以往审计 / 类似业务经验；
  3. 拟函证信息的性质；
  4. 被询证者适当性；
  5. 被询证者易于回函的信息类型。
（二）分行业核心函证内容
行业 / 事项
核心函证内容
制造业
往来余额、存货数量、收发情况
贸易业
交易额、交易量、结算条款
工程企业
合同金额、工程进度、收付款、结算金额
暂估事项
产品规格、数量、单价、计量单位
其他特殊事项
票据贴现利息、交货 / 付款条款等必要信息
四、函证全过程控制（核心风控环节）
（一）发函环节控制
  1. 联系方式核验
    通过发票、合同、官网、公共查询电话核实名称、地址、电话；地址不一致需进一步验证；发函前电话确认对方信息、回函意愿；警惕多单位共用联系人 / 电话 / 地址。
  2. 信息核对
    询证函余额 / 信息与账簿、对账单等核对一致。
  3. 回函指定
    明确要求直接回函至会计师事务所。
  4. 发函执行
    询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出（亲自交付快递 / 邮局）。
  5. 记录留存
    专人编制函证汇总表，保留快递单 / 邮寄记录并拍照留档，回函收件统一为项目负责人。
  6. 附加提示：可附回函要求（如先传传真再寄原件）。
（二）回函环节控制
  1. 取得方式
    回函必须由被询证者直接寄给注册会计师；经被审计单位转交的回函无效，需重新发函。
  2. 回邮信息核对
  3. 发件方名称与被询证者一致；
  4. 地址、联系人、电话与发函信息一致；
  5. 邮戳发出地区与被询证者地址一致；
  6. 排查多单位回函地址 / 联系人相同、同一信封寄回等异常。
  7. 询证函核对
  8. 回函为原件，与发出函证一致（可手工标记审计人员姓名）；
  9. 印章、签名单位名称与询证函一致；
  10. 印章与合同、上年底稿印章比对一致。
（三）跟函（现场函证）控制
  1. 跟函前准备
    选取大额银行、重要往来户；准备函证、介绍信、跟函记录表；核实地址；委托他人跟函需明确要求。
  2. 跟函过程
  3. 确认地点与注册 / 办公 / 发票地址一致，记录详细地址；
  4. 核实经办人身份、职务，索取名片，必要时佐证身份；
  5. 盖章全程在审计人员视线内，不得交由企业经办；
  6. 与经办人、办公场所合影，观察工牌、盖章流程；
  7. 保持舞弊风险警觉。
  8. 跟函后
    亲自带回函证原件；复印行程凭证存档；异常立即上报项目经理。
（四）传真回函控制
  1. 要求直接发至事务所传真，发至被审计单位的需审计人员亲自接收；
  2. 核实传真号、发件人并记录；
  3. 要求后续寄回原件归档；
  4. 检查传真号、时间是否异常。
（五）电子邮件函证控制
  1. 验证邮箱后缀与被询证者官网一致；
  2. 电话核实发函、回函情况；
  3. 邮件截图归档，记录核实过程；
  4. 必要时索取原件。
（六）审计现场函证控制
  1. 被询证方到场盖章：核验身份证并复印、索取名片、现场合影；
  2. 员工个人往来函证：额外要求按手印确认。
（七）口头回复处理
口头回复不符合函证要求，不能作为审计证据；必须要求书面回复，否则视同未回函。
五、回函结果处理
（一）回函不符处理
  1. 查明不符原因、频率、性质、金额；
  2. 执行追加审计程序验证；
  3. 评估是否构成错报及对报表影响，形成底稿记录；
  4. 构成错报的，重新考虑审计程序的性质、时间、范围。
（二）未回函处理
  1. 积极式函证未按时回函：联系对方或再次发函；
  2. 仍未回函：执行替代测试；
  3. 重要银行函证：必须取得回函，无法取得的执行充分替代程序。
六、替代测试（未回函 / 不函证时执行）
（一）样本选择（依据 1314 号准则）
  1. 选取全部项目：少量大额、存在特别风险、信息系统自动处理；
  2. 选取特定项目（本所常用）：大额 / 关键项目 + 超阈值项目 + 剩余随机抽样（结果不推断总体）；
  3. 审计抽样：统计抽样（EAS 软件）/ 非统计抽样。
抽查比例原则：IPO＞上市公司＞其他项目；风险越高、科目越重要，比例越高；抽样异常需扩大样本。
（二）检查核心内容
  1. 原始凭证完整（出库单、签收单、物流单等）；
  2. 记账凭证与原始凭证一致（收付款方、品名、金额等）；
  3. 账务处理、会计期间、审批手续合规；
  4. 摘要与业务一致、交易与经营相关；
  5. 重点追查调账、红字、笔迹异常等凭证。
（三）底稿填写要求
  1. 重要科目自定义底稿，列明收付款人、发票 / 合同 / 验收单编号及日期；
  2. 明确列示抽查比例；
  3. 核对原报调整事项，形成匹配的审计结论；
  4. 委托检查需事前明确要求、事中跟踪、事后复核。
（四）往来科目核心凭证
科目
核心检查凭证
应收 / 预收
银行回单、收据、发票、合同、验收单
应付 / 预付
银行回单、付款申请、采购发票、入库单、合同
（五）凭证造假识别
  1. 篡改：日期、金额、摘要涂改痕迹；
  2. 伪造：印鉴、签名异常（笔迹、字形、压力差异）；
  3. 不实：业务内容与实际交易不符。
（六）常见问题与注意事项
  1. 禁止：附件检查不全、未核票据、抽样比例不足、程序流于形式；
  2. 优先浏览明细账、期后账，重点查红字 / 调账凭证；
  3. 合同、验收单、入库单等重要资料逐一检查；
  4. 异常及时与项目经理沟通。
（七）存货函证替代测试
  1. 发出商品：销售合同、发货 / 物流 / 签收单、期后回款、现场盘点；
  2. 第三方保管存货：保管协议、对方收发记录。
七、其他重要注意事项
  1. 全程保持舞弊风险警觉（共用联系方式、回函地址异常等）；
  2. 发函凭证、回函、跟函记录、替代底稿完整归档；
  3. 未执行函证 / 替代程序，底稿充分说明理由；
  4. 金融、工程等特殊行业，结合行业特点补充针对性函证程序。

附件：审计执行 checklist
询证（函证）程序一页纸执行 Checklist（现场逐项勾选使用）
一、函证范围与对象（必核）
□ 银行：零余额、本期注销账户必函；豁免需底稿说明理由
□ 往来：大额 + 账龄长 + 交易频繁余额小 + 关联方 + 异常 / 争议交易必选
□ 第三方存货：对报表重要必函证 / 盘点□ 诉讼索赔：向外部律师函证，要求直接回函
二、发函控制（CPA 全程独立）
□ 联系方式核验：发票 / 合同 / 官网 / 公共电话核实；地址异常必验证
□ 发前电话确认：核对信息、回函意愿，排查共用联系人 / 电话 / 地址
□ 信息核对：函证金额 = 账簿 / 对账单一致
□ 回函指定：明确直接回函至会计师事务所
□ 发函执行：被审计单位盖章后，CPA 亲自发出□ 留档：快递单拍照、函证汇总表、专人登记
三、回函控制（核心风控）
□ 回函路径：直接寄给 CPA，企业转交无效，须重发
□ 回邮核对：发件方 / 地址 / 电话 / 邮戳一致；排查同地址 / 同信封异常
□ 函证核对：原件一致 + 印章 / 签名相符 + 与合同 / 上年底稿印章比对
□ 口头回复：无效，必须书面回函
四、特殊函证控制
  1. 跟函（现场）
□ 事前：核实地址、备齐资料、委托需交底
□ 事中：地址一致 + 核实经办人身份 +盖章全程在视线内+ 合影留证
□ 事后：亲自带回原件 + 行程凭证存档 + 异常立即上报
2. 传真 / 电子邮件
□ 传真：直传事务所 + 核传真号 + 后续补原件
□ 电邮：核对邮箱后缀 = 官网 + 电话核实 + 邮件截图归档
3. 现场盖章 / 个人往来
□ 核验身份证 + 名片 + 合影；员工往来需按手印
五、回函结果处理
□ 回函不符：查原因 + 追加程序 + 评估错报 + 底稿记录
□ 未回函：再次发函→执行替代；重要银行必须取得回函
六、替代测试（未回函必做）
□ 选样：大额 / 超阈值 + 抽样；IPO / 高风险项目比例提高
□ 凭证检查：合同、发票、收付款、出入库、物流、验收单齐全
□ 重点核查：调账凭证、红字凭证、笔迹异常、期后回款
□ 底稿：列明抽查比例 + 清晰审计结论 + 完整归档
七、底线要求
□ 全流程留痕：发函 / 回函 / 跟函 / 替代底稿完整归档
□ 不函证 / 不替代：底稿充分说明理由
□ 舞弊警觉：共用信息、地址异常等重点关注
IPO函证审查要点：银行函证与往来函证全流程操作要点指南
九三学长先后供职于5A级税务师事务所-项目经理。八大会计师事务所审计师，某头部咨询机构财税咨询师，定期为大家更新上市公司的财税审计干货案例！为大家解锁更多财税审计技能噢！

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