之前写过两篇合同审计笔记。
有人说：发现问题怎么办？
有人说：把#合同 条款、流程盯死，是不是就能堵住漏洞？
干了十几年审计，我只能说：审计是合规性审计，发现问题只是给出建议而已，真正去移交的问题一年能有几个？而且，能在合同里发现的问题，都不是多大的问题。
最难抓的鬼，从来不在合同文本之上，而是藏在合同交易之外。
今天就来说说合同之外的猫腻。老规矩，上案例！
一、审计案例
某央企下属建筑公司，与一家劳务公司签订《工程劳务分包合同》，合同内容规范、单价合理、劳务资质齐全，招投标、合同签订、发票开具、付款流程全合规，挑不出任何毛病。
审计发现：劳务公司实际无固定人员，但现场考勤、出工记录完美无缺，审计人员从出工记录本和笔迹判断，怀疑可能事后补做。
于是对照合同逐一核查，发现完全按合同付款，且对方开具全额增值税发票，所有验收单、劳务确认单均签字齐全。也是完美无缺。
整个流程完美闭环，无懈可击。
真佩服这名审计人员，后来凭着职业敏锐，还是抓到了其中的猫腻。
事情的转机始于一次“闲聊”，审计人员在劳务公司得到了一些线索，于是履行了审批程序，对其做了延伸审计。
才发现这么完美的流程，交易却是虚假的，整个劳务只是纸面交易而无实质内容，劳务公司收到款后扣除少量手续费，将剩余款项通过分次多笔回流至该公司负责人和财务相相关人员账户。
试问，如果你在审计中，发现合同内容严谨、格式规范、交易闭环、招投标合规，还能不能扒出合同外的猫腻？
大概率不能，我们查条款、查签字、查流程，自然查不出问题，因为鬼根本不在合同里，而在合同履行、资金流向、现场实施、人际关系这些合同之外的地方。
今天就来深度剖析，并给出12个审计实操指南。
二、合同外猫腻的核心本质
其实，合同外猫腻本质在脱离合同文本的实质交易环节，总结下来无非三点：
1. 交易实质造假。合同是真的，但约定的服务、工程、货物并未真实发生，只是走了纸面流程，用合规形式掩盖虚假交易。
2. 执行环节串通。合同条款无问题，但执行过程中，建设、施工、监理、财务、验收等多方人员串通，伪造资料、虚增数据、违规增量、虚假验收。
3. 利益链条套现。问题不在合同条款本身，而在背后的关联关系、利益输送，合同只是利益套现的工具。
在这种情况下，审计风险非常高。而且很有可能，我们的审计结论给非法的业务披上了一层合法的外衣！
三、财务审计人员操作指南
针对这类合同外的隐蔽问题，财务审计人员必须跳出只审流程的固化思维，按以下步骤实操，总会发现蛛丝马迹，从而在审计报告中能稍作提及，以规避审计风险。
1. 先查交易主体，不只局限于合同签约双方，而是通过企查查、天眼查等穿透核查供应商、分包方、服务商的股权结构、法人、高管信息，排查与被审单位关键人员的亲属、关联关系 。
2. 核查对方资质、经营规模，判断是否具备承接项目的能力。小公司接大额业务、空壳公司承接实体项目，本就是高风险项需要关注。
3. 核实对方业绩，新公司中标大额项目，需重点深入核查。
4. 工程类项目必须实地核查工程量，对隐蔽工程做好抽样检测、影像查询，核对施工日志、监理日志、材料进场单、人工考勤等等，比对实际施工量与合同结算量差异，特别是签证增量是否合理。
5. 核查交易真实性，对服务类、货物类项目，实地查看服务现场、盘点货物库存，询问相关人员，核实服务是否真实开展、货物是否实际入库使用。
6. 对验收单、签证单、确认单的签字人员，核实其岗位职责、是否具备签字权限，判断越权签字、串通签字的可能性。
7. 跟踪资金流向，最好能结合之前交易主体关联关系情况的查询，判断一段时期内是否存在资金回流情况。如果高度怀疑，有可能的话，核查收款方资金后续流向，查看是否流入个人账户或关联空壳公司。
8. 比对#合同金额、发票金额、付款金额、实际交易金额，核查是否存在大额资金无故转入转出、拆分转账、异常往来等情况。
9.. 对资金流水异常的账户，延伸审计关联账户，看能否找到利益输送的直接证据。
10. 对比市场同类项目、同类服务的市场公允价，对价格明显偏离较大的，要求被审计方给出合理解释。
11. 梳理交易逻辑，对工期异常、变更频繁、验收过快、资料过度完美的项目，需慎之又慎、深究根源。
12. 做好访谈笔录，约谈项目负责人、现场人员、财务人员，比对说辞漏洞，寻找相关突破口，若相关人员异常回避、过度配合或口径高度统一，务必引起重视。
如果我们高度怀疑交易真实性，但做完以上所有审计程序，还是不能发现问题，那只能完善审计工作底稿，一定要在底稿中反映出的：
所有审计程序（函证、抽查、付款、验收、询价等）均已执行，所有取证资料均已完善，未发现明确违规证据，无法认定虚假交易，存在XX项异常情况，审计权限有限，无法深入核实。
注意：不认定问题、不移交线索，但必须把怀疑和风险写进底稿，把自己摘干净。
四、报告中应该怎么反映
高水平造假，审计手段本就查不透，如果高度怀疑却又无法核实，在审计报告中一定要有所反映，以防范审计风险。
举三个例子说明一下：
🌈 经审计，该项目相关资料完整、审批程序基本合规，未发现违反财经法规及管理制度的问题。但项目在相关业务必要性、价格公允性、实施合理性等方面，受审计手段和权限限制，无法进一步核实。建议单位加强后续管理，强化项目论证与监督，防范潜在风险。
🌈 审计未发现相关违规问题。建议进一步加强项目前期论证，严格把控业务真实性、价格合理性，提高资金使用效益。
🌈项目资料齐全、程序合规，但部分业务环节无法完全排除潜在管理风险。建议单位内部开展复核核查，持续关注资金使用与项目实施效果。
你还有什么好的#审计 方法或审计建议，欢迎评论区共享。
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