J公司
收入确认
情况：
J公司公司主要从事灯头及LED散热件经营业务，J公司公司2017年度营业收入为77,679.85万元 ，较上期增长33.58%。J公司公司内销产品在公司已根据合同约定将产品交付给购货方，且产品销售收入金额已 确定， 已经收回货款或经客户确认取得相关收款凭据且相关的经济利益很可能流入，产品相关的成本能够可靠地计量时确认收入；外销产品在公司已根据合同约定将产品报关 ，经海关报关核准及单据齐全，且产品销售收入金额已确定，已经收回货款或 取得了收款凭证且相关的经济利益很可能流入，产品相关的成本能够可靠地计量时确认收入。
关注原因：
由于营业收入是J公司公司关 键业绩指标之一 ，且收入可能存在重大错报的固有风险较高。
应对措施：
（1）对公司的销售与收款循环执行风险评估程序和控制测试程序；
（2）实施分析性程序判断收入金额是否出现异常波动；
（3）结合应收账款尽调，选择主要客户函证其销售收入及应收账款余额；
（4） 采取抽样方式，检查相关的销售合同、销售发票、发货单、客户验收单等文件，核实销售业务的真实性；
（5）采取抽样方式， 检查销售回款的银行进账单据 ，核对收款单位、金额、日期与收款凭证是否一致；
（6）对资产负债表日前后确认的产品销售收入，核对发货单、客户验收单等文件，核实产品销售收入是否计入恰当的期间。
存货的减值
情况：
J公司公司截至2017年12月31日的存货余额为13,744.71万元，存货跌价准备为80.54万元。J公司公司对存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
关注原因：
在确定存货可变现净值时，J公司公司管理层 (以下简称管理层) 需要运用重大判断，包括对存货的售价、至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费的金额进行估计。
应对措施：
（1）评价并测试了与存货跌价准备相关的关键内部控制；
（2）对存货实 施了监盘程序，检查存货的数量及状况；
（3）获取存货跌价准备计算表，核对记载的状态和库龄与通过监盘获知的情况是否相符；
（4）通过核实可比产品历史售价、相关销售费用和税费，并与资产负债表日后的实际情况进行比对 ，评估管理层进行减值时采用的预计售价、相关销售费用和税费的合理性；
（5）选择部分库存商品项目，对其可收回金额和跌价准备期末余额进行了复核测算。
K公司
应收账款减值准备的计提
情况：
K公司公司合并财务报表，应收账款余额697,386,193.38元 ，坏账准备金额 162,215,311.09元，账面价值较高.当存在客观证据表明应收账款存在减值时，管理层根据预计未来现金流量现值低于账面价值的差额计提单项减值准备。对 于不存在减值客观证据的应收账款，管理层根据信用风险特征将其分为若干组合进行评估.管理层根据历史损失率为基础估计未来现金流量及账龄分析为基础，结合现时情况确定应计提的坏账准备。
关注原因：
由于应收账款金额重大 ，且管理层在确定应收账款减值时作出了重大判断。
应对措施：
（1）了解及评价了管理层复核、评估和确定应收账款减值的内部控制的设计有效性 ，并测试了关键控制执行的有效性，包括有关识别减值客观证据和计算减值准备的控制；
（2）选取年末大额和部分小额的应收账款进行了函证；
（3）对管理层所编制 的应收账款的账龄分析表准确性进行了测试；
（4）选取单项金额重大的应收账款，独立测试其可收回性，检查相关的支持性证据，包括期后收款、客户的信用历史、经营情况和还款能力；
（5）对于已单项计提坏账准备的应收账款，我们通过检查显示客户出现重大的财务困难情况的证据，并检查了坏账准备的计算，据以验证K公司公司管理层对坏账准备估算过程及结果 的合理性；
（6）检查大额坏账准备转回的相关依据及账务处理；
（7）对于坏账的核销 ，我们验证了表明K公司公司客户无法支付款项的第三方证据。
收入确认
情况：
K公司公司主要从事LED芯片及外延片的生产和销售。2017年度 ，K公司公司销售LED芯片及外延片确认的收入为人民币 1,095,028,289.87元 ，占营业收入总额的比例为96.88%，主要为国内销售产生的收入。K公司公司对于国内销售的LED芯片及 外延片实现的收入是在商品所有权上的风险和报酬已转移至客户时确认的，根据销售合同约定，通常以LED芯片及外延片发给 客户并经客户签收作为销售收入的确认时点。
关注原因：
由于收入是K公司公司的关键业绩指标之一 ，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。
应对措施：
（1）了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性，并测试了关键控制执行的有效性；
（2）抽查重要的销售合同 ，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件，评价K公司公司的收入确认的会计政策是否 符合企业会计准则的要求；
（3）对本年记录的收入交易进行抽查，核对发票、销售合同及出库单等，评价相关收入确认是否 符合K公司公司收入确认的会计政策；
（4）对资产负债表日前后记录的收入交易进行抽查，核对出库单及其他支持性文件， 以评价收入是否被记录于恰当的会计期间；
（5）对本年大额交易发生额进行函证。
L公司
应收账款的减值
情况：
截至2017年12月31日，L公司公司应收账款账面价值为418,458,027.67元，占资产总额 的11.00%，应收账款坏账准备为29,834,517.38元。管理层定期对重大客户进行单独的信用风险评估。对该等评估重点关注客户的历史结算记录及当前支付能力，并考虑客户 自身及其所处行业的经济环境的特定信息。对于无须进行单独评估或单独评估未发生减值的应收账款 ，管理层在考虑该等客户 组账龄分析及发生减值损失的历史记录基础上实施了组合减值评估。
关注原因：
由于应收账款可收回性的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值，涉及管理层运用重大会计估计和判断，且应收账款的可收回性对于财务报表具有重要性。
应对措施：
（1）我们对与应收账款日常管理及可收回性评估相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试。这些内部控制包括客户信用风险评估、应收账款收回流程、对触发应收账款减值的事件的识别及对坏账准备金额的估计等；
（2）我们复核管理层在评估应收账款的可收回性方面的判断及估计，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目。当中考虑过往的回款模式、实际信用条款的遵守情况，以及我们对经营环境及行业基准的认知 (特别是账龄逾期应收账款) 等；
（3）我们将前期坏账准备的会计估计与本期实际发生的坏账损失及坏账准备转回情况、坏账准备计提情况进行对比，以评估管理层对应收账款可 收回性的可靠性和历史准确性 ，并向管理层询问显著差异的原因；
（4）我们对管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的 应收账款进行了减值测试 ，评价管理层坏账准备计提的合理性；
（5）我们抽样检查了期后回款情况；
（6）我们评估了管理层 于2017年12月31日对应收账款坏账准备的会计处理及披露。
存货的减值
情况：
截至2017年12月31日 ，L公司公司存货账面价值为392,690,399.78元，占资产总额的 10.32%，存货跌价准备为62,231,804.37元。管理层按季度对存货进行减值测试 ，对成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估计售价减去 至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。管理层在预测中需要做出重大判断和假设 ，特别 是对于未来售价、生产成本、经营费用以及相关税费等。
关注原因：
由于存货金额重大，且减值测试过程较为复杂，管理层执行存货减值测试涉及关键判断和估计。
应对措施：
（1）我们对与存货管理相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试；
（2）我们对存货盘点进行了监盘，并关 注相关残次、呆滞物料是否被识别；
（3）我们实地盘点过程中观察存货的库龄情况，同时复核管理层对存货库龄划分的准确 性 ，并考虑库龄对存货减值的影响；
（4）我们评估了管理层在存货减值测试中使用的相关参数，尤其是未来售价、生产成 本、经营费用和相关税费等；
（5）我们评估了管理层于2017年12月31日对存货跌价准备的会计处理及披露。
商誉的减值
情况：
截到2017年12月31日，L公司公司合并财务报表中商誉的账面价值为383,414,612.17 元，占资产总额10.08%，商誉减值准备为0元。管理层在每年年度终了对商誉进行减值测试 ，并依据减值测试的结果调整商誉的账面价值。由于商誉减值测试的结果很大 程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设，特别是在预测相关资产组的未来收入及长期收入增长率、毛利率、经营费用、折现率等涉及管理层的重大判断。该等估计均存在重大不确定性，受管理层对未来市场以及对经济环境判断的影响 ，采用不同的估计和假设会对评估的商誉可收回价值有很大的影响。
关注原因：
由于商誉金额重大 ，且管理层需要作出重大判断。
应对措施：
（1）我们对公司与商誉评估相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试；
（2）复核管理层对资产组的认定和 商誉的分摊方法；
（3）与公司管理层讨论商誉减值测试过程中所使用的方法、关键评估的假设、参数的选择、预测未来收入 及现金流折现率等的合理性；
（4）与公司管理层聘请的外部评估机构专家等讨论商誉减值测试过程中所使用的方法、关键评 估的假设、参数的选择、预测未来收入及现金流折现率等的合理性；
（5）评价由公司管理层聘请的外部评估机构的独立性、客观性、经验和资质；
（6） 测试未来现金流量净现值的计算是否准确；
（7）评估管理层于2017年12月31日对商誉及其减值估计结果、财务报表的披露是否恰当。
M公司
应收账款坏账准备
情况：
截至2017年12月31日，应收账款余额915,509,820.44元，坏账准备金额95,521,468.12元，账面价值较高。管理层定期对重大客户进行单独的信用风险评估。对该等评估重点 关注客户的历史结算记录及当前支付能力，并考虑客户自身及其所处行业的经济环境的特定信息。对于无须进行单独评估或单 独评估未发生减值的应收账款，管理层在考虑该等客户组账龄分析及发生减值损失的历史记录基础上实施了组合减值评估 。
关注原因：
由于应收账款可收回性的确定。管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金 流量并确定其现值，涉及需要运用重大会计估计和判断，应收账款若发生坏账对财务报表影响较为重大。
应对措施：
（1）我们对与应收款项日常管理及可收回性评估相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试 。这些内部控制 包括客户信用风险评估、应收款项收回流程、对触发应收款项减值的事件的识别及对坏账准备金额的估计等；
（2）我们复核 管理层在评估应收款项的可收回性方面的判断及估计 ，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目 。当中考虑过往的回款模 式、实际信用条款的遵守情况 ， 以及我们对经营环境及行业基准的认知 (特别是账龄及逾期应收款项) 等；
（3）选取样本对 金额重大的应收账款余额实施了函证程序 ，并将函证结果与公司账面记录的金额进行核对；
（4）我们对管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项进行了减值测试 ，评价管理层坏账准备计提的合理性；
（5）结合期后回款情况检查，进一 步验证应收款项的可收回性；
（6）我们评估了管理层于2017年12月31日对应收账款坏账准备的会计处理及披露。
存货跌价准备
情况：
截至2017年12月31日，存货余额636,419,835.97元，存货跌价准备金额45,233,263.34元，账面价值较高。管理层按季度对存货进行减值测试 ，对成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定 。
关注原因：
由于存货金额重大 ，且减值测试过程较为复杂。管理层在确定存货可变现净值需要运用重大判断， 存货跌价准备的增加对财务报表影响较为重大。
应对措施：
（1）我们对与存货管理相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试 。这些内部控制包括存货出入库及验收检 验程序、仓储分类管理、存货盘点流程、对触发存货的跌价事件的识别及对存货跌价金额的估计等；
（2）我们复核管理层在评估存货的存货可变现净值方面的判断及估计，关注管理层是否充分识别已发生跌价的项目。当中考虑我们对经营环境及行业 的认知，特别是对定制品的质量退货及库龄较长的存货进行了关注；
（3）对公司监盘中对存货的外观形态进行检视，查看残次、冷背、呆滞的存货并进行记录；
（4）我们对管理层按照存货可变现净值计提的跌价准备进行了测试 ，并结合销售情况进 行了检查 ，进一步验证存货的存货可变现净值；
（5）我们评估了管理层于2017年12月31日对存货跌价准备的会计处理及披露。
N公司
营业收入的确认
情况：
2017年度N公司营业收入81.69亿元 ，较2016年度营业收入增加47.97%。
关注原因：
为N公司合并利润表重要组成项目 ，营业收入的真实性及截止性可能存在潜在错报。
应对措施：
（1）我们了解、评估了N公司自销售订单审批至销售收入入账的销售流程中的内部控制的设计 ，并测试了相关关键内部控制 执行的有效性 。此外 ，我们测试了信息系统一般控制和与收入流程相关的自动控制；
（2）我们通过抽样检查销售合同及与管理层的访谈 ，对与营业收入确认有关的重大风险及报酬转移时点进行了分析评 估 ，进而评估N公司营业收入的确认政策；
（3）我们采用抽样方式对营业收入执行了以下程序：
①从账面收入明细中选取样本检查其确认收入的原始单据，包括销售订单、销售合同、出库单、运输记录、销售发票、报关单等，对存在异常的单据进行追查，对其收入的真实性提出质疑并查找证据，从而保证收入的真实性。同时，抽取部分原始 单据，查看其是否入账，以确保收入的完整性。
②对主要客户进行函证 ，对销售量较大的客户进行实地走访、参观其经营场所和仓库，抽查其对终端销售的原始单据 ，如合同 ，销售订单、出库单、销售发票， 回款单据等，检查其终端销售的真实性，以验证营业收入的真实性。
③对收入执行截止测试，选取报表日前后若干笔出入库单据 ，检查其原始单据的日期，查看收入是否跨期，是否存在提前 或推迟确认收入的情形，从而确保收入的截止性、完整性。
应收账款坏账准备的计提
情况：
应收账款于2017年12月31日的账面价值为人民币16.02亿元，为N公司合并资产负债表重要组成项目。N公司对单项金额 重大的应收账款单独进行减值测试，当有客观证据表明应收账款发生减值的，计提坏账准备。对于此类应收账款的减值计提取 决于管理层对这些客观证据的判断和估计。对于单项金额不重大及在单项减值测试中没有客观证据证明需要单项计提坏账准备 的应收账款，根据客户类型及账龄等信用风险特征划分为不同的资产组，对这些资产组进行减值损失总体评价。管理层以信用风险等级及历史还款记录为基础，确定除单项计提坏账准备以外的各应收账款资产组的坏账准备。对资产组的预计损失比例取决于管理层的综合判断 。
关注原因：
鉴于应收账款年末账面价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获 取的现金流量并确定其现值，涉及管理层运用重大会计估计和判断。
应对措施：
（1）对N公司信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计和运行有效性进行评估和测试；
（2）分析N公司应收账款坏账准备会计估计的合理性，包括确定应收账款组合的依据、金额重大的判断、单独计提坏账准备的判断等；
（3）对于按账龄组合计提坏账准备的应收账款，通过分析应收账款的账龄和客户信誉情况，并执行应收账款函证程序及检查期后回款情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；
（4）对于单独计提坏账准备的应收账款，选取样本检查管理层对预计未来可收回金额做出估计的依据，包括客户信用记录 、抵押或质押物状况、违约或 延迟付款记录及期后实际还款情况 ，并复核其合理性。
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— THE END —
2022年我们关注：物流、医疗、新消费领域为主，以上三领域均已与资方达成共识（19、20、21年度《咸蛋说》平台已经为多家企业成功融资，行业涉及：物流、AI、自动驾驶等行业，欢迎资方和项目方私聊。）
《咸蛋说》业务领域：
审计业务：出具非上市公司/上市公司年度审计报告、专项审计报告、管理建议书、合规报告等
公司管理业务：财务整理（含多账合并）、内控管理、全面预算管理、内审制度建立等
FA业务：财务顾问、法务顾问、新三板挂牌辅导、IPO实施、投融顾问、私募基金、场内外资本市场、并购重组。
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